Вопрос:
Наша организация оказывает медицинские услуги. Мы продаем сертификаты на свои услуги. Сертификат может приобрести любое лицо и также подарить его любому другому лицу, которое в итоге оплатит ими оказанные нашей организацией услуги. По итогам года пациент может подать в налоговую данные расходы на вычет НДФЛ. Для получения вычета мы выдаем пациенту справку по форме, утвержденной приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.01 № 289/БГ-3-04/256, в которой указываем даты оплаты. Но у пациента практически всегда отсутствуют документы, подтверждающие факт оплаты сертификата. Каким образом он может подтвердить оплату полученных услуг для вычета? Имеем ли мы право включить сумму, оплаченную сертификатом в реестр платежей, произведенных пациентом, ведь фактически это расходы, произведенные не за счет собственных средств пациента?
Ответ:
Не имеете права, если оплату сертификата пациент не проводил. Если пациент приобретал сертификат самостоятельно, он должен подтвердить оплату документально. В этом случае, данные суммы нужно включить в справку об оплате медуслуг. Если сертификат был пациенту подарен, или документов, подтверждающих оплату нет, включать в справку данные суммы неправомерно.
Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет (Инструкция, утв. Приказом Минздрава России и МНС России № 289/БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г.).
Социальный вычет на лечение предоставляется, если гражданин оплачивает:
– медицинские услуги и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения по перечням , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., назначенных лечащим врачом, – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов ;
– дорогостоящие виды лечения, поименованные в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г., а также медицинские препараты, необходимые для проведения такого лечения, включенные в его стоимость, – в размере фактически понесенных расходов без ограничений;
– взносы по договорам добровольного медицинского страхования независимо от того, оказывались впоследствии медицинские услуги или нет, – в размере фактически понесенных расходов, но с учетом общего ограничения в 120 тыс. руб. за год, предусмотренного в отношении группы социальных вычетов .
Данные правила применяются и при оплате стоимости оказанных медицинских услуг и лекарственных препаратов для медицинского применения в отношении супруга (супруги), родителей, детей (в т. ч. усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет. При оплате указанных расходов в отношении других родственников (например, бабушки) социальный вычет не предоставляется.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/49358 от 24 августа 2016 г. , № 03-04-07/63495 от 10 декабря 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/26130 от 17 декабря 2014 г.
Граждане, которые являются супругами, вправе претендовать на получение вычета , в том числе распределив расходы на медицинские услуги между собой, независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие фактические расходы на указанные услуги ( письмо Минфина России № 03-04-05/63667 от 31 октября 2016 г. ).
Для получения вычета гражданином должны быть представлены:
– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор на оказание медицинских услуг (в т. ч. приложения и дополнительные соглашения к нему) с медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем), расположенным на территории России и имеющим соответствующую лицензию. При этом медицинские организации, находящиеся на территории Республики Крым и г. Севастополя, могут действовать как на основании лицензии, выданной украинским лицензирующим ведомством, так и без лицензии при условии представления уведомления о разрешении на временное ведение деятельности без нее (письма ФНС России № БС-4-11/13654 от 27 июля 2016 г. , № ЗН-4-11/15313 от 31 августа 2015 г. );
– справка об оплате медицинских услуг по форме , утв. Приказом Минздрава России и МНС России № 289/БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. ( дубликат справки, если вычет заявляет второй супруг ). В стоимость данных услуг при дорогостоящем лечении медицинская организация вправе включить расходы на лекарства, понесенные гражданином за счет собственных средств. В этом случае для получения вычета к справке об оплате медицинских услуг следует приложить документ в произвольной форме, выданный медицинским учреждением, который подтверждает назначение соответствующих медицинских препаратов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения (например, справку или выписной эпикриз);
– рецептурный бланк, выданный лечащим врачом, со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (если приобретались лекарственные препараты для медицинского применения, перечисленные в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 г.);
– документы, подтверждающие оплату лекарственных препаратов для медицинского применения (например, чек ККТ);
– документы, свидетельствующие о степени родства (например, свидетельство о рождении), – если оплачены медицинские услуги или приобретены лекарственные препараты для медицинского применения для родителей и (или) детей;
– свидетельство о браке – если оплата произведена в отношении супруга (супруги);
– документы, подтверждающие усыновление, опеку или попечительство (при оплате обучения усыновленных детей и подопечных);
– договор добровольного медицинского страхования, заключенный гражданином со страховой организацией, имеющей лицензию на страховую деятельность;
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/36495 от 23 июня 2016 г. , № 03-04-05/5-475 от 4 июля 2011 г. , ФНС России № БС-3-11/2646 от 10 июня 2016 г. , № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.
Вывод: если подтвердить оплату сертификата невозможно, эта сумма не может быть включена в реестр платежей.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 21.03.2017