Вопрос:
По каким причинам ФНС может отказать в возврате НДФЛ имущественного вычета по 3ндфл?
Ответ:
Причины могут быть различные. Это зависит от данной конкретной ситуации и вида имущественного вычета (при продаже имущества, при покупке имущества и т.д.). В ходе камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ, в которой заявлены имущественные вычеты, налоговая инспекция может установить основания для отказа в заявленном вычете.
Например, если заявлен имущественный вычет при покупке жилья, причиной может стать неполный пакет документов, которые представляются вместе с декларацией, или данное физическое лицо уже использовало свое право на имущественный вычет при покупке жилья и др.
Информацию о том, какие бывают имущественные налоговые вычеты, Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36331
Например, при получении в 2016 году в налоговой инспекции имущественных вычетов по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья порядок следующий.
Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья гражданин может получить в налоговой инспекции по месту жительства по окончании года, в котором соблюдены все условия для его получения. Соответственно, в 2016 году при представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год можно получить вычет по жилью, права на которое оформлены в 2015 году и ранее.
Подтверждение: п. 7 ст. 220, п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Порядок получения имущественного вычета зависит, в частности, от:
– момента возникновения права на него;
– вида вычета;
– вида произведенных расходов, связанных с приобретением недвижимости;
– вида собственности на имущество (например, долевая и совместная);
– категории граждан-собственников (например,несовершеннолетние дети и пенсионеры).
Условия реализации права на вычеты
В общем случае реализовать свое право на вычет в отношении объекта недвижимости, приобретенного (построенного) в 2015 году, может гражданин, который:
– признан резидентом на конец года, за который заявляется вычет;
– имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (за исключением дивидендов ), за год заявления вычета (т.е. за 2015 год);
– представил документы, подтверждающие право на вычет и его сумму .
Исключение: имущественные вычеты не предоставляются :
– в части расходов, покрываемых за счет:
– средств работодателей или иных лиц;
– средств материнского (семейного) капитала;
– средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
– когда покупатель и продавец жилья относятся к взаимозависимым лицам, в частности являются родственниками (муж и жена, родители и дети, полнородные (неполнородные) братья и сестры, усыновители и усыновленные, опекун (попечитель) и подопечный) ( пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Тогда налоговый вычет на приобретение жилья не предоставляется в части таких расходов (или в его получении налоговая инспекция отказывает).
Подтверждение: п. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
С начала 2014 года порядок предоставления имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья существенно изменился (т.е. положения законодательства изложены в новой редакции). В частности, появилась возможность получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества , расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного вычета. Однако эти изменения действуют на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшие не ранее 2014 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. ).
При этом в налоговом законодательстве не поясняется, что такое "правоотношения по предоставлению имущественного вычета" и когда такие правоотношения возникают.
Позиция Минфина России: правоотношения по предоставлению имущественного вычетавозникают с момента появления у гражданина права на такой вычет. Право на вычет появляется в момент официального оформления документов, подтверждающих данное право. Под этими документами контролирующие ведомства в первую очередь понимают документы о переходе (появлении) права собственности на объект недвижимости (в частности, в общем случае при покупке жилья – свидетельство о праве собственности, при участии в долевом строительстве – акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства).
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 23 июля 2013 г. , письма Минфина России№ 03-04-05/40267 от 8 июля 2016 г., № 03-04-05/64925 от 16 декабря 2014 г., № 03-04-05/42793 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/35550 от 21 июля 2014 г., № 03-04-05/51477 от 28 ноября 2013 г. , № 03-04-05/45699 от 28 октября 2013 г., № 03-04-05/44997 от 24 октября 2013 г.
Беспроблемный вариант
Если гражданин в 2016 году обращается в налоговую инспекцию за предоставлением (продолжением предоставления) имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение (строительство) жилья, то применяются:
– старые правила (действовавшие до 2014 года) получения вычета (такие же, как при обращении в налоговую инспекцию за получением вычета в 2014 году) – по объекту недвижимого имущества, в отношении которого правоустанавливающие документы датированы до 2014 года;
– правила получения вычета, действовавшие в 2014-2015 годах (см. данное экспертное заключение) – по объектам недвижимого имущества, в отношении которых правоустанавливающие документы датированы с 1 января 2014 года.
При этом в ряде случаев возможно применение переходных положений (если вычет был использован (используется) только в отношении стоимости жилья или суммы уплаченных процентов по целевым кредитам на его покупку).
Возникновение и прекращение права на вычеты
Право на имущественный вычет в виде фактических расходов по приобретению (строительству) жилья и (или) по оплате процентов по целевым кредитам (займам) возникает в том году, которым датирован последний правоустанавливающий документ из числа необходимых для подтверждения вычета документов. Причем вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес фактические расходы по покупке, инвестированию или строительству недвижимого имущества, например, при покупке недостроенного дома.
Подтверждение: пп. 3,6, 7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/9852 от 26 февраля 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/7330 от 2 мая 2012 г.
Если ранее право на имущественный вычет уже возникало и было реализовано (гражданин заявлял свое право и вычет был предоставлен), то вновь такое право не возникает ( п. 11 ст. 220 Налогового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда ранее вычет по подоходному налогу был получен в соответствии с нормами законодательства, действовавшими до вступления в силугл. 23 Налогового кодекса РФ ( пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ № 1998-1 от 7 декабря 1991 г., письма Минфина России № 03-04-05/5889 от 13 февраля 2014 г., № 03-04-05/29229 от 24 июля 2013 г.).
Кроме того, не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным видам затрат, входящим в вычет. Например, гражданин вправе претендовать на вычет в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости (например, новостройки, без отделки), при приобретении которого он уже воспользовался вычетом на момент приобретения (в прошлом периоде) ( письмо ФНС России № БС-4-11/7253 от 22 апреля 2016 г. , Определение Конституционного суда РФ № 1485-О от 19 июля 2016 г. , п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Также не запрещено применение одновременно каждого из имущественных вычетов: по расходам на приобретение (строительство) жилья и по доходам, полученным от продажи имущества (при соблюдении всех необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г., № 03-04-05/3648 от 30 января 2015 г.).
Начать реализовывать возникшее право на имущественный вычет можно при выполнении всех необходимых для этого условий:
– в том же году – при обращении за вычетом к работодателю;
– со следующего года – при подаче налоговой декларации по НДФЛ за прошедший год и обращении за вычетом в налоговую инспекцию. При этом гражданин не обязан обращаться за вычетом именно со следующего года, он может сделать это и позже.
Возникшее право на имущественный вычет прекращается в том году, в котором заявленные гражданином и принятые налоговой инспекцией к вычету расходы достигнут предельной суммы вычета.
Пример
В 2013 году гражданин Сидоров П.П. заключил с застройщиком договор участия в долевом строительстве для получения права на объект долевого строительства – квартиру в строящемся многоквартирном доме. В 2013 и 2014 годах гражданин вносил взносы на долевое строительство, причем для этого он в 2013 году взял целевой кредит. В 2015 году с застройщиком был подписан передаточный акт на построенную квартиру.
У Сидорова П.П. в 2015 году возникло право на два вида имущественных вычетов по НДФЛ: в виде расходов на оплату взносов на долевое строительство и в виде расходов по уплате процентов по целевому кредиту. Имущественные вычеты могут быть получены налогоплательщиком с 2016 года при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год. А если предельные суммы вычетов не будут достигнуты, то и при подаче деклараций за последующие годы:
– по вычету в виде расходов на строительство – до достижения предельной суммы 2 млн руб.;
– по вычету в виде расходов по уплате процентов – до полного погашения целевого кредита (так как кредит был взят до 2014 года, предельная сумма 3 млн руб. не применяется).
При этом Сидоров П.П. мог начать реализовывать свое право на имущественные вычеты еще в 2015 году, если бы обратился к своему работодателю.
Чтобы налоговая инспекция предоставила имущественный вычет , помимо налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.), в которой отражены суммы, составляющие вычет, в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, подтверждающие право на этот вычет.
В зависимости от условий покупки необходимо представить следующие документы (в частности, при покупке квартиры):
1) документы, подтверждающие право на жилье (правоустанавливающие документы):
– договор приобретения квартиры, включая приложения и дополнительные соглашения к нему (например, договор купли-продажи, приравненный к нему договор мены или соглашение об отступном, в которых указана стоимость приобретенной квартиры).
В ситуации, когда жилое помещение передается на безвозмездной основе в соответствии с законодательством, например, военнослужащим, вычет применяется к сумме расходов, понесенных получателем жилья за счет собственных средств. В этом случае договор на приобретение жилья отсутствует, поэтому документами, подтверждающими право на вычет, могут быть, в частности:
– соглашение об оплате площади, превышающей норму предоставления жилого помещения;
– свидетельство о регистрации права собственности на имущество;
– платежные документы, подтверждающие произведенную оплату за превышения нормы площади предоставляемого жилья.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-07/41216 от 17 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/12866 от 22 июля 2015 г.);
– документы, свидетельствующие о праве собственности на жилье (например, свидетельство о государственной регистрации права на квартиру).
При этом следует иметь в виду, что наличие свидетельства о праве собственности на объект незавершенного строительства не является основанием для предоставления вычета. То есть гражданин не вправе претендовать на вычет до окончания строительства и получения свидетельства о праве собственности на готовый жилой дом (письма Минфина России № 03-04-05/32662 от 6 июня 2016 г., № 03-04-05/9852 от 26 февраля 2015 г. );
2) документы, подтверждающие расходы, понесенные на приобретение (строительство) жилья (платежные документы):
– банковские выписки;
– расписку продавца, если сделку заключили граждане. При этом в расписке обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество продавца, его адрес и паспортные данные, сделана запись о сумме переданных продавцу денежных средств, проставлены подпись продавца и дата (письма УФНС России по г. Москве№ 20-14/4/000752 от 12 января 2011 г., № 20-14/4/124154 от 26 ноября 2009 г.);
– договор купли-продажи, если из его текста следует, что продавец получил всю сумму (письма Минфина России № 03-04-05/7-525 от 19 июля 2011 г. , № 03-04-05/7-483 от 6 июля 2011 г. ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-РЗ/15807 от 8 апреля 2014 г., ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г., п. 9, 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
Чтобы подтвердить расходы на уплату процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам), а также банковских кредитов на их перекредитование, в налоговую инспекцию необходимо также представить подтверждающие документы, в частности:
– договор займа (кредита) с приложениями и дополнительными соглашениями к нему;
– документы, подтверждающие уплату процентов по данному договору займа (кредита) (например, справку из банка).
При этом в тексте такого договора должно четко прослеживаться условие о том, что предоставленный гражданину заем (кредит) необходимо использовать только на приобретение на территории России дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-07/29416 от 19 июня 2014 г., ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.
Кроме вышеуказанных подтверждающих документов понадобятся также дополнительные документы:
– справка по форме 2-НДФЛ за тот год, по доходам которого гражданин намерен получить вычет. Эту справку выдает работодатель.
Между тем в декларации можно указать данные о доходах и сумме налога на основании расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении гражданина (например, на основании трудового договора, расчетных листков, выданных работодателем), а также произведенных на основании указанных документов расчетов.
Подтверждение: п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.;
– свидетельство о рождении ребенка или решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства ( если родитель (опекун, попечитель) получает вычет вместо ребенка – собственника жилья );
– заявление на возврат НДФЛ по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/90 от 3 марта 2015 г., с обязательным указанием реквизитов банка (кредитной организации) (БИК, ИНН/КПП, корреспондентский счет), на счет которого необходимо перечислить возвращаемую сумму налога ( письмо ФНС России № БС-3-11/1859 от 25 апреля 2016 г.);
– заявление о распределении имущественного налогового вычета между супругами (это заявление может понадобиться как при возникновении общейсовместной собственности на жилье, так и при оформлениидолевой собственности на супругов с 2014 года). Образец такого заявления приведен в письме ФНС России № ЕД-4-3/19630 от 22 ноября 2012 г.
Хотя использование имущественного налогового вычета является правом и, соответственно, носит заявительный характер, тем не менее отдельно заявление о предоставлении вычета подавать не нужно. Его функцию выполняет налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (см. Налоговую декларацию 3-НДФЛ (образец). Подается гражданином-налогоплательщиком ).
Подтверждение:п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/16842 от 14 апреля 2014 г.
Если в декларации по форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г., заявлен только имущественный вычет (иные вычеты) без заявления доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом (или других доходов, с которых гражданину-налогоплательщику нужно лично заплатить налог) (см. Налоговую декларацию 3-НДФЛ (образец). Подается гражданином-налогоплательщиком ), то срок ее представления не ограничен. То есть сдать декларацию за 2015 год в таком случае можно в любой момент по окончании 2015 года (п. 7 ст. 220, п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Однако со сдачей лучше не затягивать, так как возвратить НДФЛ можно только за три года, предшествовавших году подачи декларации ( п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Например, в 2016 году можно подать декларацию и вернуть НДФЛ за 2013 год и последующие периоды (нужно учитывать, что за годы, предшествующие 2015 году, декларацию нужно подавать по старой форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/760 от 10 ноября 2011 г.).
Если в декларации заявлены не только вычеты, но и доходы, которые гражданин должен задекларировать самостоятельно (например, от продажи имущества), тогда декларацию за 2015 год нужно представить не позднее 4 мая 2016 года (30 апреля 2016 года – выходной день) (п. 1 ст. 228,п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Для подготовки и проверки декларации налогоплательщик может воспользоваться программным обеспечением "Декларация", разработанным и размещенным наофициальном сайте ФНС России, а также заполнить декларацию в электронной форме в режиме онлайн в "Личном кабинете налогоплательщика", воспользовавшись сервисом "Представление декларации о доходах" или сайтом УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru (рубрика "Физическим лицам").
Также можно заполнить декларацию от руки или на компьютере.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/671 от 24 декабря 2014 г.
Декларацию по форме 3-НДФЛ и все остальные документы на получение вычета можно представить в налоговую инспекцию:
– лично (через представителя) или выслать почтовым отправлением с описью вложения. Представление документов на бумажном носителе производится в виде надлежащим образом заверенных копий;
– передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
– передать в электронном виде с использованием личного кабинета налогоплательщика, размещенном на официальном сайте ФНС России. В этом случае декларация должна быть подписана усиленной неквалифицированной электронной подписью.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или лично днем ее представления считается дата ее отправки (представления).
Подтверждение: ст. 11.2,78,п. 4 ст. 80,пп. 6 п. 1 ст. 21,п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-3-11/1657 от 21 апреля 2015 г. , № БС-3-11/1537 от 16 апреля 2015 г.
Вернуть излишне уплаченный НДФЛ налоговая инспекция должна в течение одного месяца с момента подачи заявления (