Вопрос:
Можно ли принять в расходы, принимаемые в УСН НДФЛ, уплаченный с материальной выгоды по выданному сотруднику беспроцентному займу. НДФЛ удержан из заработной платы сотрудника.
Ответ:
Вправе учитывать налогоплательщик с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами , но не по отдельной статье расходов, а как расходы на оплату труда.
В ряде случаев при пользовании заемными средствами у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ ( пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды в общем случае должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ ). Сделать это необходимо в зависимости от того, выдан заем под проценты или он является беспроцентным .
Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства ( пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
При выплате дохода в виде материальной выгоды удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года) исполнить обязанности налогового агента заимодавцу необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: таким образом, НДФЛ с материальной выгоды не является самостоятельным расходом. Данная сумма удерживается, например, из зарплаты работника. И именно зарплата работника является расходом.
Перечень расходов , на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Организации (индивидуальные предприниматели) на УСН, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, могут включать в состав расходов суммы уплаченных налогов и сборов ( пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
Однако учитывать НДФЛ по отдельной статье расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ нельзя. Это связано с тем, что работодатель при выплате зарплаты работнику выступает в качестве налогового агента . Он перечисляет в бюджет удержанный НДФЛ не за счет собственных средств, а из средств гражданина. Соответственно, расходы в виде уплаченного НДФЛ не являются затратами налогоплательщика и не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по УСН.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 , п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
В то же время при расчете единого налога при УСН в составе затрат учитываются расходы на оплату труда ( пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Они включаются в расчет налоговой базы в размере начисленных сумм, то есть с учетом НДФЛ.
Вывод: вознаграждение работникам за выполнение трудовых обязанностей (с учетом НДФЛ) признается для плательщика УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами расходом на оплату труда. Удержанный НДФЛ нужно учитывать в составе данных расходов после фактической выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ в бюджет.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/64442 от 9 ноября 2015 г. , № 03-11-06/2/49 от 30 марта 2012 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 27.03.2017