Расчет НДФЛ нарастающим итогом

Вопрос:

Сотруднику предоставлен социальный вычет в размере 1400 рублей на каждого ребенка. У него двое детей. (1400*2 = 2 800 руб. в месяц)
Зарплата (доход) сотрудника
Январь 14 900 руб. (НДФЛ 1573руб.)
Февраль 14 900 руб. (НДФЛ 1573 руб.)
Март 14 900 руб. (НДФЛ 1573 руб.)
Апрель 14 900 руб. (НДФЛ 1573 руб.)
Май 14 820,60 руб. (НДФЛ 1563 руб.)
Июнь 14 900руб. (НДФЛ 1573 руб.)
Июль 14 900руб.
Июль (отпускные) 14 153,72 руб. (НДФЛ 3 413 руб.)
В августе сотрудник уходит в отпуск с 01.08.17-28.08.17г. Ему начислены отпускные в размере 14 153,72 руб. И выплачены за 3 дня до отпуска, то есть 28 июля 2017г.
Август (29.08.17-31.08.17) 1 943,48 руб.
Сентябрь 14 900руб.
1.) НДФЛ в августе (1943,48руб-2800руб)*13%= - 112 руб.
2.) За август сотруднику необходимо выплатить полностью начисленную сумму 1943,48 руб. или больше на 112 рублей?
3.) Какая сумма НДФЛ будет начислена за сентябрь?

Ответ:

НДФЛ за август равен нулю.
За август нужно выплатить полностью начисленную сумму 1943,48 руб. (за 29.08.17 — 31.08.17), т.е. без удержания НДФЛ.
НДФЛ за сентябрь нужно удержать в сумме 1462 руб.

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов , можно уменьшать на налоговые вычеты ( п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Работодатель – налоговый агент предоставляет налоговые вычеты работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года при соблюдении определенных условий, которые зависят от вида предоставляемого вычета . То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года) с учетом периода отсутствия дохода в нем (например, при предоставлении стандартного налогового вычета ). Поэтому если в отдельные месяцы календарного года вычеты превысят доходы, то образовавшуюся разницу нужно перенести на следующие месяцы этого же года . Если же по итогам года разница между накопленными вычетами и доходами окажется отрицательной, то налоговая база для расчета НДФЛ принимается равной нулю. Ведь Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов на следующий год, а также не устанавливает возможность переноса на последующие или предшествующие налоговые годы (письма Минфина России № 03-04-05/16332 от 22 марта 2017 г. (в части вычета на лечение) – его выводы верны в отношении всех видов социальных вычетов по НДФЛ, № 03-04-06/36470 от 24 июля 2014 г. ). Исключение – имущественные налоговые вычеты , предусмотренные пп. 3 , 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Если они не могут быть использованы полностью в одном налоговом периоде, то их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного их использования ( абз. 2 п. 3 ст. 210 , п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.

Вывод: работодатель вправе уменьшать доходы текущего налогового периода на разницу, которая образовалась из-за превышения суммы налоговых вычетов над суммой доходов (например, зарплаты), полученных в текущем месяце. В отношении имущественных вычетов это право сохраняется и в последующих налоговых периодах (при соблюдении определенных условий ).

Пример :

В 2016 году зарплата работника ООО "Гамма" С.С. Михалкова (налоговый резидент) составляет 14 000 руб. в месяц. При этом он имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере:
– 12 000 руб. – на ребенка-инвалида;
– 3000 руб. – на третьего ребенка.

Сумма налоговых вычетов за январь (15 000 руб.) превышает сумму дохода за этот же месяц (14 000 руб.). Соответственно, налоговая база для расчета НДФЛ в этом месяце равна нулю.

В феврале работнику была выплачена премия в размере 3000 руб., то есть его доход нарастающим итогом за период с января по февраль составит 31 000 руб. (14 000 руб. + 14 000 руб. + 3000 руб.). Сумма вычетов за этот же период равна 30 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб.). Соответственно, налоговая база за январь – февраль составит 1000 руб. (31 000 руб. – 30 000 руб.). То есть сумма вычета в размере 1000 руб. (14 000 руб. – 15 000 руб.), фактически недополученная работником в январе (из-за превышения вычетов над доходами), уменьшила налоговую базу за январь – февраль.

Таким образом, организация в феврале перечислила НДФЛ в бюджет с зарплаты работника в размере 130 руб. (1000 руб. × 13%).

Доход С.С. Михалкова в последующие месяцы (март – декабрь) составлял 14 000 руб. в месяц, сумма вычетов – 15 000 руб. за каждый месяц. То есть его доход нарастающим итогом за январь – декабрь 2016 года составит 171 000 руб. (14 000 руб. × 12 мес. + 3000 руб.). Сумма вычетов за этот же период равна 180 000 руб. (15 000 руб. × 12 мес.). Поскольку сумма вычетов за год превышает сумму дохода за этот же период, то налоговая база равна нулю. При этом недополученный вычет в размере 9000 руб. (180 000 руб. – 171 000 руб.) на следующий год не переносится.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36310 .

Таким образом, в августе вычеты (2800,00 руб.) превысили доходы (1943,48 руб.). Следовательно, в августе можно применить вычет только в сумме 1943,48 руб. (уменьшив таким образом налоговую базу за август до нуля), а остаток (856,52 руб.) — перенести на следующие месяцы 2017 года.

Значит, в августе НДФЛ будет равен нулю ((1943,48 руб. – 1943,48 руб.) x 13%).

В сентябре перенесённый остаток вычета (856,52 руб.) вместе с «законным» вычетом (предоставляемый собственно за сентябрь) уменьшит облагаемый доход за сентябрь: налоговая база составит 11 243,48 руб. (14 900 руб. – (2800 руб. + 856,52 руб.)), а НДФЛ — соответственно, 1462 руб. (11 243,48 x 13%).

Подробный расчёт по рассматриваемой в вопросе ситуации приведён в следующей таблице:

Вывод :

НДФЛ за август равен нулю.

За август нужно выплатить полностью начисленную сумму 1943,48 руб. (за 29.08.17 — 31.08.17), т.е. без удержания НДФЛ.

НДФЛ за сентябрь нужно удержать в сумме 1462 руб.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 14.09.2017