Вопрос-1:
ООО на ОСНО. Три учредителя. Создана фирма в марте 2014 года. На данный момент дивиденды никому никакие не выплачены. Сейчас поданы в налоговую документы о выходе одного из учредителей из состава. он отказался от дивидендов и доли компании в пользу двух других учредителей. После его выхода из состава, оставшиеся учредители хотят распределить все дивиденды между собой ( и долю третьего учредителя в том числе). Насколько это корректно? Как это отразить в бухучете ( я никогда не сталкивалась с распределением дивидендов).
Ответ-1:
Относительно распределения доли вышедшего участника между оставшимися участниками и отказа от выплаты действительной стоимости доли
Да, такое возможно. Порядок следующий.
Учредитель (участник) может выйти из общества, если такая возможность предусмотрена уставом организации и на данный выход не распространяется запрет законодательства. В этом случае его доля переходит обществу и оно должно выплатить данному учредителю (участнику) стоимость части своего имущества, соответствующую его доле в уставном капитале ООО (действительную стоимость его доли), или выдать в натуре имущество, соответствующее такой стоимости.
Подтверждение: ст. 94 Гражданского кодекса РФ,п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
В течение одного года со дня перехода доли к ООО она должна быть по решению общего собрания участников общества:
– распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;
– или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Если полученная ООО доля не будет распределена или продана в срок:
1) ее нужно погасить;
2) размер уставного капитала нужно уменьшить на величину ее номинальной стоимости.
Подтверждение: п. 2, 5 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Федеральным законом № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. не запрещено выбывшему учредителю отказаться от получения (выплаты ему) действительной стоимости его доли. Такую операцию следует трактовать как прощение долга.
Прощение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от исполнения обязанности. Эта операция относится к односторонним сделкам (ст. 415 Гражданского кодекса РФ).
Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, являетсяналоговым агентом и должна исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В данном случае выбывающий учредитель доход не получает, так как отказался от получения причитающейся действительной стоимости доли.
При отказе бывшего учредителя от получения действительной стоимости его доли у ООО в бухгалтерском учете возникает прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
В целях налогообложения прибыли перешедшая к обществу на основании безвозмездной уступки доля рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущественного права.
Безвозмездно полученное имущественное право учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Вывод: действительная стоимость доли, не выплаченная организацией вышедшему участнику общества, является доходом и облагается налогом на прибыль.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/553 от 17 августа 2010 г., ФНС России № ШС-37-3/5674 от 1 июля 2010 г.
Данный доход в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения следует признать на дату перехода доли к обществу (п.п. 1, 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Распределение между учредителями (участниками) доли ООО отражается записью по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)". Поскольку оставшиеся участники не оплачивают доли, распределенные в их пользу, сумма, отраженная на счете 75, списывается за счет соответствующих источников в дебет счетов82 "Резервный капитал",83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При этом проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75 субсчет «Выбывающий участник»
– отражён переход доли выбывающего учредителя (участника) к обществу;
ДЕБЕТ 75 субсчет «Выбывающий участник» КРЕДИТ 91.1
– отражён доход общества в связи с прощением долга по выплате действительной стоимости доли;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81
– отражено распределение доли между учредителями (участниками) общества;
ДЕБЕТ 80 субсчет "Собственные доли" КРЕДИТ 80 "Доля участника А (Б, В, ...)"
– отражено увеличение номинальной стоимости долей учредителей (участников) общества;
ДЕБЕТ 82 (83, 84) КРЕДИТ 75
– списана действительная стоимость доли за счет собственных источников общества.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, являетсяналоговым агентом и должна исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии сост. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исключение –перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ (ст.215, 217 Налогового кодекса РФ).
В ст. 215, 217 Налогового кодекса РФ не поименованы доходы учредителей (участников), которые получены при увеличении доли в уставном капитале ООО, образовавшемся в результате распределения доли выбывшего учредителя (участника).
Соответственно, при распределении доли выбывшего учредителя (участника) между оставшимися участниками у них возникает доход, который подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке. При этом доход оставшихся участников определяется исходя из стоимости доли выбывшего участника, рассчитанной исключительно на основании данных отчетности, предшествующей дню подачи заявлению о выходе, без учета сложившейся оценки доли на момент выхода участника из общества.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/69508 от 13 января 2015 г.,№ 03-04-05/38557 от 5 августа 2014 г., № 03-04-06/8031 от 15 марта 2013 г.
Вывод: с суммы соответствующей части действительной стоимости доли, полученной каждым учредителем (участником) при распределении доли выбывшего учредителя (участника), организация должна удержать НДФЛ.
При этом сумма соответствующей части доли, полученная каждым учредителем (участником) при распределении доли выбывшего учредителя (участника), рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Датой получения дохода в натуральной форме признается день его передачи ( пп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме, нужнов момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) иных доходов в денежной форме ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образомуведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Относительно распределения дивидендов
Право учредителей (участников) ООО на получение дивидендов (доли прибыли) может быть реализовано только в случае принятия общим собранием решения об объявлении дивидендов (распределении прибыли).
Подтверждение: п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
То есть законодательство РФ не содержит положений, предусматривающих выплату дивидендов бывшему участнику в случае, если решение о выплате дивидендов принимается после его выхода из общества. Поэтому бывший участник, не принимавший участие в распределение прибыли ООО, не может рассчитывать на получение дивидендов.
Подробная информация о порядке начисления и выплаты дивидендов содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16195
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20673
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20559
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос-2:
Выяснился новый момент - Учредитель не отказывается от своей доли в УК в пользу общества. Ему выплачиваются деньги в размере его доли. Правда теперь у меня новый вопрос возник- как это отражаться в бу должно- выплата ему его размера УК.
Ответ-2:
Как уже было указано в предыдущем ответе, учредитель (участник) может выйти из общества, если такая возможность предусмотрена уставом организации и на данный выход не распространяется запрет законодательства. В этом случае его доля переходит обществу и оно должно выплатить данному учредителю (участнику) стоимость части своего имущества, соответствующую его доле в уставном капитале ООО (действительную стоимость его доли), или выдать в натуре имущество, соответствующее такой стоимости .
Подтверждение: ст. 94 Гражданского кодекса РФ,п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
В бухгалтерском учёте выплату действительной стоимости доли учредителю (участнику) при его выходе из ООО нужно отразить с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями".
Доля учредителя (участника), выходящего из ООО, переходит к обществу с даты получения последним соответствующего заявления ( пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
На дату перехода доли к обществу задолженность по выплате учредителю (участнику)действительной стоимости доли отражается по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции с кредитом счета 75. При этом действительная стоимость доли в бухгалтерском учете не признается расходом ( п. 2 ПБУ 10/99). Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75
– отражена задолженность по выплате действительной стоимости доли учредителю (участнику), выходящему из ООО.
Рассчитаться с учредителем (участником) организация вправе как денежными средствами, так и имуществом (при его согласии). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе ( п. 6.1 ст. 23 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
1. Выплата действительной стоимости доли выбывающему учредителю (участнику) денежными средствами.
Данная операция отражается по дебету счета 75 и кредиту счетов:
– 50 "Касса", если выплата производится из кассы организации;
– 51 "Расчетные счета", если выплата производится с расчетного счета организации на счет в банке учредителя (участника).
При этом нужно сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 (50)
– выплачена с расчетного счета (выдана из кассы) действительная стоимость доли учредителю (участнику), выходящему из ООО (за минусом НДФЛ).
2. Выплата действительной стоимости доли выбывающему учредителю (участнику) путем передачи имущества.
В этом случае порядок отражения данной операции на счетах зависит от вида передаваемого учредителю (участнику) имущества.
А. При передаче в счет выплаты действительной стоимости доли готовой продукции (товаров) проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты действительной стоимости доли. Выручка определяется исходя из рыночной цены на такую продукцию (товары) (т.е. цены, которая может быть получена в результате продажи указанных активов);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты действительной стоимости доли.
Б. При передаче в счет выплаты действительной стоимости доли прочего имущества (материалов, основных средств) проводка может быть следующая:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91.1
– передано прочее имущество (материалы, основные средства) в счет выплаты действительной стоимости доли по стоимости исходя из рыночных цен на это имущество (т.е. цены, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).
При этом выбытие имущества отражается в общем порядке, как при обычной реализацииматериалов или основных средств.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов,абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01, п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Так, основанием для выплаты действительной стоимости доли могут быть заявление учредителя (участника) о выходе из ООО (его письменное согласие на передачу имущества в счет выплаты стоимости доли) и другие соответствующие документы, содержащие данные о сумме, которая должна быть выплачена (об имуществе, которое должно быть передано) данному учредителю (участнику). Выбытие имущества можно подтвердить, например,актом приема-передачи основного средства, накладной на отпуск материалов.
При выплате действительной стоимости доли посредством передачи имущества организациям – плательщикам НДС нужно учитывать следующее:
– передача имущества при выходе участника в пределах его первоначального вклада не признается реализацией и НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ);
– сумму НДС, принятую к вычету при приобретении этого имущества, нужно восстановить, учесть при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) и отразить это в бухучете;
– если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального вклада, то в части такого превышения стоимости передаваемого имущества происходит реализация (пп. 1 п. 2 ст. 146,пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Поэтому обществунеобходимо рассчитать НДС к уплате с суммы превышения и отразить данную операцию в бухучете.
Кроме того, при выплате действительной стоимости доли (доходов) учредителям (участникам) – гражданам организация признаетсяналоговым агентом по НДФЛ и обязана в общем порядкеудержать налог и отразить это в бухучете так же, как, например, при расчетах по выплате дивидендов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-24795
Данный ответ подг