Вопрос:
Сотрудник увольняется по соглашению сторон п.1 ч.1 ст.77 ТК. по доп.соглашению к трудовому договору предусмотрена выплата компенсационной выплаты работнику в размере шести месячных окладов(оклад составляет 60000).
Какое налогообложение(НДФЛ, страховые взносы) предусмотрены?
Скан доп.соглашения во вложении
Ответ:
Относительно НДФЛ
По данному вопросу единая точка зрения не выработана .
В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее неравенство, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ (за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ) ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ):
| + | + | Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить в общем порядке, определенном в ст. 139 Трудового кодекса РФ .
Если совокупность таких выплат (в т. ч. присужденных по решению суда) превысит трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
Подтверждение: абз. 6 , 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/15453 от 21 марта 2016 г. , № 03-04-06/24410 от 28 апреля 2015 г. , № 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г. , № 03-04-06/31391от 30 июня 2014 г. , № 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г. , № 03-04-05/26273 от 8 июля 2013 г. , № 03-04-06/6723 от 6 марта 2013 г.
Данное правило нужно применять:
– ИП-работодателю, в том числе при прекращении деятельности или сокращении численности (штата). Несмотря на то, что для ИП не установлена обязанность по выплате уволенному работнику выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсации при увольнении) при прекращении деятельности или сокращении численности (штата) (п. 1 , 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ ), такая гарантия в указанных случаях может быть предусмотрена в трудовом договоре с конкретным работником ( ч. 2 ст. 307 Трудового кодекса РФ ). Исключение – случаи, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат (ограничивает их размер) ;
– к каждому случаю увольнения (например, в ситуации, когда гражданин в одном налоговом периоде был неоднократно принят на работу и уволен), а также в случае, когда выплаты в рамках одного увольнения приходятся на разные налоговые периоды (например, выходное пособие в связи с сокращением численности работников выплачено в декабре текущего года, а в январе следующего года – средний месячный заработок на период трудоустройства) (письма Минфина России № 03-04-05/48347 от 21 августа 2015 г. , № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. , № 03-04-06/63405 от 10 декабря 2014 г. , № 03-04-06/15454 от 7 апреля 2014 г. , № 03-04-06/14970 от 29 апреля 2013 г. ).
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (тогда удержать НДФЛ придется со всей суммы выплаты за время вынужденного прогула).
При этом в отношении ряда дополнительных выплат при увольнении единая точка зрения не выработана. Это касается, в том числе, дополнительных выплат при увольнении (выходное пособие) сверх установленных в Трудовом кодексе РФ (например, выплата при увольнении по соглашению сторон).
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/59532 от 15 сентября 2017 г. , № 03-04-06/36289 от 9 июня 2017 г. , № 03-04-06/15529 от 17 марта 2017 г. , № 03-04-07/2562 от 20 января 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/9568 от 22 мая 2017 г. ), № 03-04-06/36117 от 21 июня 2016 г. , ФНС России в п. 9 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для работы письмом ФНС России № СА-4-7/12540 от 29 июня 2017 г. , и в письмах № БС-4-11/9933 от 25 мая 2017 г. , № АС-4-3/15293 от 13 сентября 2012 г. : действие неравенства, предусмотренного в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , применяется независимо от оснований увольнения (например, при увольнении по соглашению сторон) и должности работника, за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем . Объясняется это тем, что ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ разрешает работодателю предусматривать иные случаи выплаты выходных пособий в трудовом (коллективном) договоре (дополнительном соглашении к нему), в том числе в повышенном размере (за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством). Поэтому все выплаты, установленные работодателем с соблюдением этого порядка, можно считать отвечающими требованиям п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/2657 от 20 января 2017 г. , № 03-04-05/79263 от 29 декабря 2016 г. , № 03-04-06/69183 от 23 ноября 2016 г. : на выплаты при увольнении работника, не предусмотренные ч. 1 и 3 ст. 178 Трудового кодекса РФ, а также не установленные коллективным договором в соответствии с ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ , действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не распространяется , и указанные доходы подлежат налогообложению НДФЛ в полной сумме.
При этом в письме № 03-04-06/9881 от 21 февраля 2017 г. Минфин России указал: разъяснения из письма № 03-04-06/69183 от 23 ноября 2016 г. являются частными и представлены под конкретную ситуацию . Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, независимо от причин увольнения не облагаются в рамках ограничения, установленного в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 388-О от 25 февраля 2016 г. : п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ (в рамках установленного неравенства) компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные коллективными договорами.
То есть выплаты при увольнении, прямо не оговоренные Трудовым кодексом РФ, облагаются НДФЛ в общем порядке, несмотря на то, что ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором устанавливать дополнительные основания для выплаты выходного пособия, а также повышенные размеры выходных пособий .
Оптимальный вариант
В связи с более поздним выходом разъяснений Минфина России в подтверждение первой из приведенных позиций (в т. ч. доведенных до налоговых инспекций письмом налоговой службы), скорее всего, проверяющие будут следовать ей. Поэтому НДФЛ с дополнительной выплаты при увольнении (выходного пособия) сверх установленных в Трудовом кодексе РФ (например, при увольнении по соглашению сторон) можно не удерживать, если она не превышает трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка работника.
Беспроблемный вариант
Работодатель может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства относительно порядка налогообложения НДФЛ при выплате компенсации за досрочное увольнение по сокращению штата (ликвидации) на основании ст. 180 Трудового кодекса РФ , а также выходного пособия, выплачиваемого на основании коллективного (трудового) договора, соглашения сторон в связи с увольнением работника.
Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Необходимо учитывать, что в неравенстве, предусмотренном в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии и компенсации при увольнении. Иные виды выплат увольняемым работникам облагаются в общем порядке (письма Минфина России № 03-04-06/15453 от 21 марта 2016 г. , № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. ). Например, облагаются НДФЛ в полной сумме:
– компенсация за неиспользованный отпуск ;
– выплаты увольняющемуся работнику, которые являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и не относятся к компенсационным, например:
– вознаграждение, связанное с передачей увольняющимся работником дел, функций и документов ( письмо Минфина России № 03-04-06/56413 от 2 октября 2015 г. );
– премии за достижение производственных результатов ( п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/13116 от 9 марта 2017 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17093
Относительно начисления страховых взносов
Единая точка зрения не выработана.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в частности, связанных:
1) с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации или в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, – в пределах установленных в трудовом законодательстве норм выплат ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). То есть если такие выплаты произведены в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ, то они полностью не облагаются страховыми взносами;
2) с увольнением работников по иным основаниям независимо от причины расторжения трудового договора (в т. ч. по соглашению сторон или по инициативе работника в связи с уходом на пенсию по старости или инвалидности), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ( пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ), – если соблюдаются следующие неравенства:
| + | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
| Компенсация, выплачиваемая при увольнении руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника | ≤ | Трехкратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить по правилам, определенным в ст. 139 Трудового кодекса РФ , с учетом норм п. 4 и 9 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 922 от 24 декабря 2007 г. При этом, согласно данным нормам, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон не учитывается при расчете средней зарплаты.
То есть выплаты, поименованные в неравенстве, не облагаются страховыми взносами только в рамках установленного ограничения. Если указанные неравенства не соблюдаются, такие выплаты, превышающие трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке .
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (тогда обложению страховыми взносами подлежит вся сумма выплаты за время вынужденного прогула).
Подтверждение: ст. 178 Трудового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/15529 от 17 марта 2017 г. , письма Минфина России № 03-04-06/9881 от 21 февраля 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-309 от 10 августа 2016 г. , № 17-4/В-283 от 21 июля 2016 г. ,