Вопрос:
В 2015 году не было денег. Зарплата была начислена, но не выплачена. Зарплата была выплачена в июле 2016г. Суммы начисления и выплаты 2015 года включены в раздел 2 Расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2016 года. Из налоговой пришло Требование, что в расчете ошибки. Расчет и Требование-прилагаются. Как нам правильно поступить и отчитаться?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации следует представить в ИФНС пояснения о том, что обязанность по удержанию НДФЛ с зарплаты, начисленной работникам за сентябрь-декабрь 2015 года, возникла у организации только в 2016 году — когда зарплата была фактически выплачена. Следовательно, организация правомерно отразила данные суммы в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
В Раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. ). Для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для зарплаты – день выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Для зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ) (исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания)) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ );
– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).
В ситуации, когда зарплата была начислена, например, за декабрь 2015 года, а выплачена 15 января 2016 года , отразить выплату зарплаты за декабрь 2015 года (НДФЛ с нее) нужно в разделе 2 (строки 100-140) и в разделе 1 по строке 070 расчета за I квартал 2016 года (письма ФНС России № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г. ). Таким образом, сумма удержанного налога с такого вознаграждения должна быть отражена нарастающим итогом по строке 070 годового расчета за 2016 год.
В этом случае, как и в любом другом с "переходящей" зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (письма ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 .
Вывод : в рассматриваемой ситуации следует представить в ИФНС пояснения о том, что обязанность по удержанию НДФЛ с зарплаты, начисленной работникам за сентябрь-декабрь 2015 года, возникла у организации только в 2016 году — когда зарплата была фактически выплачена. Следовательно, организация правомерно отразила данные суммы в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.