Вопрос:
При строительстве бизнес-центра для производственных нужд Общество получило процентный займ от юридического лица. Позже, в течение срока действия договора займа, этот заимодавец (юридическое лицо), переуступил право требования займа физическому лицу, по договору цессии (уступки права требования) . Общество (заемщик) было уведомлено о состоявшейся переуступке. Цедент переуступил цессионарию право требовать от юридического лица всю сумму займа в полном объеме, указанном в договоре займа, и начисленные по нему проценты. При наступлении срока выплаты Обществом займа и процентов по нему новому кредитору (цессионарию, получившему право требования) Общество при возврате самого займа никаких удержаний не производит, а перечисляет его полностью заимодавцу (цессионарию), т.к. согласно п.18.1 ст.217 НК РФ и п.2 ст.423, п.1 ст.572 ГК РФ полученное право требования в данной ситуации признается дарением и при получении денежных сумм не облагается налогом на доходы физических лиц, а при выплате процентов, как налоговый агент, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ по ставке 13% (проценты являются доходом согласно пп.1 п.1 ст.208 НК РФ).
Правильно ли поступает Общество?
Ответ:
Уважаемый пользователь, в вопросе указано, что право требования физлицу уступило юридическое лицо. При этом согласно п.18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежать налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. То есть в вопросе указаны противоречивые сведения.
Поэтому ответ подготовлен, исходя из допущения, что физическое лицо приобрело право требования долга по договору займа (как основного долга, так и начисленных процентов) у юридического лица на возмездной основе.
Всю сумму, поступившую от организации-должника в связи с передачей гражданину права требования, принадлежащего кредитору нужно учесть в доходах. Организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, признаётся налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно самостоятельно с рассматриваемых доходов цессионарий (физическое лицо) налог не уплачивает. При этом единая точка зрения относительно возможности учета расходов, понесенных физическим лицом в связи с приобретением права требования, не выработана.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме , могут облагаться НДФЛ ( ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ .
В результате совершения сделки уступки права требования, происходит перемена кредитора в обязательстве. Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке или может перейти к другому лицу на основании закона.
Само обязательство при этом не прекращается, изменяется лишь его субъектный состав.
Подтверждение: п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ .
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объёме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 Гражданского кодекса РФ).
Организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, признается налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России № 03-04-05/31047 от 30 мая 2016 г. , № 03-04-05/3-1013 от 7 декабря 2011 г. ).
Справедливо это и в случае выплаты физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования по договору займа (письма Минфина России № 03-04-05/26432 от 6 мая 2016 г., № 03-04-05/23580 от 22 апреля 2016 г., № 03-04-05/66366 от 17 ноября 2015 г., № 03-04-06/63937 от 6 ноября 2015 г.).
Мнение Минфина России в письмах № 03-04-05/3-1013 от 7 декабря 2011 г. , № 03-04-05-01/624 от 7 августа 2009 г. : возможность учёта при определении налоговой базы расходов, понесенных им в связи с приобретением права требования, принадлежащего кредитору, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. В налоговую базу по НДФЛ следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу от организации-должника в связи с передачей ему права требования, принадлежащего кредитору. Организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, признаётся налоговым агентом по НДФЛ.
Возможность учесть расходы, произведенные налогоплательщиком в связи с уступкой прав требования, установлена в гл. 23 Налогового кодекса РФ только в пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или других договоров, связанных с долевым строительством) (письма Минфина России № 03-04-05/31047 от 30 мая 2016 г. , № 03-04-05/26432 от 6 мая 2016 г., № 03-04-05/23580 от 22 апреля 2016 г., № 03-04-05/16489 от 24 марта 2016 г. ).
Позиция ФНС России: в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 Налогового кодекса РФ налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. Постановлением Президиума Верховного суда РФ № 8-ПВ15 от 22 июля 2015 г. Определение Верховного суда РФ № 5-КГ15-19 от 13 мая 2015 г. отменено и направлено на новое рассмотрение. Учитывая изложенное, расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования дебиторской задолженности, могут быть учтены при определении налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника.
Подтверждение: письмо № БС-4-11/1889 от 9 февраля 2016 г.
Отметим, что данная позиция ФНС России противоречит разъяснениям Минфина России.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.12.2016