Вопрос:
Подскажите как правильно нам поступить при сдаче справок 2-НДФЛ.
В 2015 году работнику начислялась заработная плата, но не выплачивалась, т.к. не хватает денежных средств на предприятии для полной выплаты заработной платы. (Работник является участником Общества). Вопрос: должны ли мы по данному работнику сдавать справки 2-НДФЛ за 2015 г. Если должны, то не будет ли являться ошибкой если мы перечислим в бюджет НДФЛ (не выплачивая заработную плату) и укажем в справке 2-НДФЛ как налог начисленный, удержанный и перечисленный?
Ответ:
Нет, не должны представлять справку по форме 2-НДФЛ, если до 1 апреля 2016 г. задолженность по зарплате не погашена.
Раздел 3 справки по форме 2-НДФЛ необходимо заполнять помесячно в течение года по доходам как в денежной, так и в натуральной формах, а также по доходам в виде материальной выгоды и соответствующим вычетам (за исключениемстандартных,социальных, инвестиционных и имущественных) с учетом, в частности, следующих особенностей:
– в поле "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца года, в котором доход был начислен и фактически получен работником (гражданином). При этом дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ;
– в поле "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без учета налоговых вычетов), начисленная и полученная работником в конкретном месяце по соответствующему коду дохода.
В данную сумму включается в том числе зарплата за декабрь, даже если если фактически она была выплачена в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
Однако если зарплата, например, за декабрь выплачена после 1 апреля следующего года (даты сдачи справки о доходах за предыдущий год в налоговую инспекцию), то она подлежит отражению в справке за период, в котором была фактически выплачена ( письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
В аналогичном порядке отражаются суммы удержанного с данных доходов налога в разделе 5 справки.
Также отметим, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог) не предусмотрено налоговым законодательством . Такие перечисления не является налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.,№ 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г.,№ 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г.,ФНС России№ БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г.,№ БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г., № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привестик возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 28.03.2016