Вопрос:
ООО Платформа клиринга - агент действует от своего имени по поиску клиентов для услуг принципала, деньги за услуги приходят на счет ООО. Исполнитель услуг клиринга - физлицо-принципал, как правильно, иностранный работник. Получатель услуг клиринга - покупатель услуг.
1. Как оформить отношения агента (ООО) и принципала (физлица), чтобы не платить за него НДФЛ, страховые взносы? По письму Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54627 обязанностей налогового агента у посредника не возникает. НДФЛ должен платить сам исполнитель с полученной суммы. Если это иностранное лицо, тогда он может получать патент на работу в РФ и уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Вместе с тем, поскольку расчеты происходят через счет ООО, возможно целесообразно регистрировать физлиц как ИП иначе есть риск, что фактическим источником дохода может быть признан агент (так как формально деньги уходят с его счета физику). Страховых взносов не возникает. По агентскому договору исполнителем агентом является ООО. По договору на оказание услуг заказчиком выступает физлицо (которое не является плательщиком взносов).
2. Возникают ли у агента (ООО) обязанности платежного агента и в чем они заключаются (какие ограничения накладываются)?
3. Какой ОКВЭД должен быть указан у ООО (агента) - как у посредника или клинера? Как у посредника, если фактически услуги клиринга ООО не оказывает. Нужно только привести номера
4. Какой порядок налогообложения УСН (доходы) и УСН (доходы минус расходы) по деятельности ООО? УСН доходы - учитывается только сумма вознаграждения агента (наценка сверх вознаграждения клинера). УСН доходы минус расходы - учитывается в доходах сумма вознаграждения агента и расходы, не возмещаемые принципалом по договору (например, покупка моющих средств).
Ответ:
Относительно НДФЛ и страховых взносов
Обязанностей налогового агента по НДФЛ у посредника – ООО «Платформа клиринга» не возникает – налог должен платить сам исполнитель уборки с полученного вознаграждения за уборку, ведь доход он получает от физического лица, пусть и через агента.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации все расчёты происходят через расчётный счет ООО (как поступление денег от заказчиков уборки, так и перечисление денег (за вычетом агентского вознаграждения) исполнителю уборки (клинеру). Поэтому могут возникнуть риски, что фактическим источником дохода иностранного исполнителя (клинера) будет признан агент (ООО «Платформа клиринга»). Во избежании этого целесообразно, чтобы иностранный гражданин – исполнитель (клинер) был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель.
Обязанности уплачивать страховые взносы у организации-посредника не возникает.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу), совершение действия в России относится к доходам, которые получены от источников в России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
То есть независимо от статуса иностранного физического лица и его гражданства доход, полученный им за работу в России, признаетсяобъектом налогообложения НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-09/46399 от 16 сентября 2014 г.).
Однако физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/54627 от 28 октября 2014 г.
Таким образом, организация, действуя в качестве агента от имени и по поручению принципала (заказчика услуг по поиску клиентов для уборки), не является источником дохода физических лиц – исполнителей этих работ.
В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица – исполнители получают доход, являются физические лица – заказчики уборки.
Заказчики уборки перечисляют вознаграждение за уборку в адрес организации-агента в пользу исполнителей денежные средства в счет оплаты заказанной ими уборки.
Вывод : в рассматриваемой ситуации ООО – «Платформа клиринга» не является источником дохода для физических лиц – исполнителей уборки, следовательно, организация-посредник не является налоговым агентом по НДФЛ.
Отметим, что временно пребывающие иностранные граждане, въехавшие в Россию в безвизовом порядке ( за исключением отдельных категорий иностранных работников ) могут получить патент на работу в РФ по форме, утв. Приказом ФМС России № 638 от 8 декабря 2014 г. и уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Патент оформляют и выдают иностранным гражданам территориальные подразделения ФМС России.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно начислять на вознаграждения, выплачиваемые:
– в рамках трудовых отношений;
– в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования (например, гражданским и муниципальным служащим).
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислять на выплаты и вознаграждения, которые работодатель (наниматель) выплачивает работникам (исполнителям) в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров, если в них предусмотрено условие о страховании.
Подтверждение: п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: в рассматриваемой ситуации обязанности платить страховые взносы за клинера у ООО «Платформа клиринга» не возникает: по агентскому договору ООО «Платформа клиринга» является исполнителем, а по договору на оказание услуг уборки (клининга) заказчиком является физическое лицо, не признаваемое плательщиком страховых взносов.
Относительно обязанностей платежного агента
В рассматриваемой ситуации ООО «Платформа клиринга» не является платёжным агентом.
Платежный агент – юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент.
Подтверждение: п. 3 ст. 2 Федерального закона № 103-ФЗ от 3 июня 2009 г.
В общем случае платёжный агент обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приёме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объёме на свой специальный банковский счёт (счета) (п. 14, 15 ст. 4 Федерального закона № 103-ФЗ от 3 июня 2009 г.).
Вывод: платежные агенты обязаны открывать специальный банковский счет (счета) для зачисления наличных денежных средств, полученных от физических лиц при приёме платежей. Платежный агент – это оператор по приему платежей, тот, кто только принимает платеж гражданина в пользу поставщика за реализуемые ему этим поставщиком товары (работы, услуги). При этом платежный агент не передает (не доставляет) гражданину ни эти товары (работы, услуги), ни право получить их от поставщика (ч. 1 ст. 4 Федеральный закон № 103-ФЗ от 3 июня 2009 г.).
Прием платежей от физических лиц в рамках расчетов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг), не подпадает под действие Закона о платежных агентах (пп. 1 ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 103-ФЗ от 3 июня 2009 г.).
Агент (субагент, посредник), действующий на основании агентского (субагентского) договора, в том числе участвующий в расчётах, но при этом оказывающий иные самостоятельные услуги, не является платёжным агентом.
Подтверждение: Постановления Верховного Суда РФ № 307-АД15-504 от 16 июля 2015 г. по делу № А05-7432/2014, № 301-АД14-41 от 4 июня 2015 г. по делу № А29-7662/2013.
Относительно ОКВЭД
В Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ отражаются информация о видах экономической деятельности и соответствующие им коды, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ( пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ). Поэтому при подаче в регистрирующее ведомство (налоговую инспекцию) документов на государственную регистрацию организация должна указать сведения о кодах по ОКВЭД.
Несмотря на возможность до 1 января 2017 года применять как новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014) ( п. 1 Приказа Росстандарта № 14-ст от 31 января 2014 г. ), так и старый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2001) , с 28 июня 2016 года при государственной регистрации организаций нужно указывать коды, предусмотренные новым ОКВЭД (ОК 029-2014).
Подтверждение: Приказ ФНС России № ММВ-7-14/333 от 25 мая 2016 г.
Однако применение новых кодов при оформлении документов налоговая служба рекомендовала сдвинуть на срок после 11 июля 2016 года. А до этой даты (включительно) использовать коды в соответствии сОК 029-2001 ( письмо ФНС России № ГД-4-14/11306 от 24 июня 2016 г.).
Исходя из текста вопроса ООО «Платформа клиринга» (агент) само услуги клининга не оказывает, а занимается лишь поиском клиентов (т.е. оказывает исключительно посреднические услуги).
Следовательно, для указания в ЕГРЮЛ в рассматриваемой ситуации подходит, например, код ОКВЭД 84.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включённая в другие группировки».
Подтверждение: Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014) .
Относительно УСН
Для целей налогообложения УСН агент должен будет учесть в доходах только сумму агентского вознаграждения. При этом расходы, которые агент планирует понести в рамках договора с принципалом (физическим лицом, которое проводит уборку), например, расходы на приобретение моющих средств для принципала, целесообразно включить в агентское вознаграждение. Такое условие нужно будет предусмотреть в договоре с принципалом.
Даже если агент будет применять УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» учитывать подобные расходы агенту при расчете единого налога при УСН рискованно, так как данные расходы связаны с деятельностью по уборке и связать их с оказанием посреднических услуг (то есть с исполнением ООО агентского договора с принципалом) не получится.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала ( п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные для договора поручения или договора комиссии, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Эти правила применяются, если не противоречат положениям об агентском договоре или существу агентского договора.
Подтверждение: ст. 1011 Гражданского кодекса РФ.
Посреднические договоры могут предусматривать участие посредника в расчетах, то есть перечисление (уплату) денежных средств во исполнение заключаемых посредником договоров. Например, договор, заключенный для реализации товаров через комиссионера, может предусматривать оплату покупателями товаров не напрямую их собственнику (комитенту), а на банковские счета или в кассу комиссионера. Последний, в свою очередь, будет обязан перечислять соответствующие суммы комитенту.
Подтверждение: ст. 999 Гражданского кодекса РФ.
В зависимости от участия посредника в расчетах может быть согласовано и условие о порядке выплаты вознаграждения посреднику. Условиями договора комиссии или агентирования может быть предусмотрено, что сумма вознаграждения посредника удерживается им из поступивших в рамках расчетов средств, причитающихся комитенту (принципалу). Но такими договорами также может быть предусмотрено, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения его отчета. В таком случае все полученное посредником в рамках расчетов должно быть передано комитенту (принципалу).
Подтверждение: п. 2 ст. 996, ст.997, 1011 Гражданского кодекса РФ.
Все средства, поступающие комиссионеру по посредническому договору, являются собственностью заказчика. При этом если посредник участвует в расчетах, то он вправе удержать сумму своего вознаграждения из доходов заказчика.
Подтверждение: ст. 971,999, 1011 Гражданского кодекса РФ.
Суммы, которые поступают посреднику в пользу заказчика, при расчете единого налога при УСН не включаются в состав доходов посредника. Исключение – посредническое вознаграждение.
Подтверждение:пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в составе доходов при УСН (при любом объекта налогообложения) агент учитывает свое посредническое вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Признавать такие доходы необходимо по мере оплаты или иного способа погашения дебиторской задолженности ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, на дату получения от заказчика уборки денежных средств (в т. ч. авансов) посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в составе доходов. Данное правило применяется, даже если на дату поступления денежных средств отчет посредника не утвержден, – в этом случае доход формирует аванс по посредническому вознаграждению.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/140 от 21 ноября 2012 г.
Относительно расходов, которые может понести агент
Плательщик УСН, выбравший объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учитывать в составе своих расходов:
– затраты, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ;
– убытки прошлых лет по итогам налогового периода ( п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , является закрытым. То есть расходы, не поименованные в нем, учитывать при расчете единого налога при УСН нельзя.
Расходы учитываются в целях расчета единого налога при УСН только в случае ихэкономической обоснованности и соответствующегодокументального подтверждения (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ), а также не ранее их фактической оплаты или погашения задолженности перед контрагентами иным способом ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Если при исполнении поручения заказчика посредник несет расходы, и по условиям посреднического договора расходы посредника не компенсируются заказчиком, то посредник вправе учитывать их в расходах при УСН .
Посредник должен учитывать их по соответствующим статьям затрат в зависимости от вида расхода.
При этом посредник не должен учитывать в составе расходов:
– стоимость имущества, которое заказчик передал ему для исполнения условий договора. Например, если посредник по поручению заказчика реализует товары, то стоимость товаров, переданных для реализации, учитывать в расходах (при их дальнейшей реализации) посредник не должен;
– расходы, которые заказчик по условиям договора возмещает посреднику (например, транспортные расходы, расходы на рекламу).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.16,п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Вывод : если расходы, связанные с исполнением агентского договора, не возмещаются принципалом агент вправе учесть их в составе собственных расходов. Однако такие расходы должны быть связаны именно с посреднической деятельности агента.
Такие расходы как например затраты на приобретение моющих средств непосредственно связаны с деятельностью по уборке, связать их с оказанием посреднических услуг (то есть с исполнением ООО агентского договора с принципалом) не получится.
Поэтому агенту целесообразно заложить расходы на покупку моющих средств в свое агентское вознаграждение и закрепить это в агентском договоре.
За оказание посреднических услуг в общем случае посреднику причитается вознаграждение, размер или порядок расчета которого должен быть указан в договоре.
По агентскому договору принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в договоре.
Данное условие не является существенным, поскольку если размер вознаграждения в договоре не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, то вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом по цене, обычно взимаемой при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги.
При отсутствии в договоре условия о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
Подтверждение: п. 3 ст. 424, ст. 1006 Гражданского кодекса РФ.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором . При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Стороны могут предусмотреть в договоре условие о выплате вознаграждения только после принятия принципалом такого отчета.
Подтверждение: п. 1 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ .
Расходы на покупку моющих средств, которые покупает ООО (агент), а использует физическое лицо (принципал) при уборке, целесообразно отнести на счет последнего.
В договоре это можно сформулировать таким образом. Физическое лицо (принципал) не обязано возмещать ООО (агенту) дополнительные понесенные расходы, все расходы агента, предусмотренные сторонами договора, покрываются за счет согласованного сторонами агентского вознаграждения.
Вывод: таким образом, в рассматриваемой ситуации в агентском договоре должно быть прописано, что агентское вознаграждение включает в себя компенсацию затрат агента. В этом случае агент обязан показать всю сумму агентского вознаграждения (с учетом расходов, которые включаются в вознаграждение) в доходах при УСН.
Пример
Агент нашел для принципала клиента для уборки. Стоимость услуг составляет 1000 руб.
После оказания услуг по уборке клиент перечислил на счет агента сумму вознаграждения 1000 руб.
По условиям договора размер вознаграждения составляет 20 процентов от стоимости оказанных услуг по уборке. Также в вознаграждение включаются расходы агента. При уборке принципал потратил моющих средств на 200 руб.
Агент составляет отчет, в котором указывает, что размер вознаграждения составляет 400 руб. = 200 руб. (1000 * 20%) + 200 руб. (расходы, которые покрывает принципал).
Таким образом, агент удерживает из стоимости услуг по уборке свое вознаграждение (400 руб.) и перечисляет на счет физического лица (клинера) 600 руб.
Актуально на дату: 18.08.2016
