Вопрос:
Предприятие не имело возможность своевременно уплатить НДФЛ с выданной зарплаты. При сдаче формы 6-НДФЛ с просроченной задолженностью по оплате НДФЛ в какой момент возникает штраф 20% за неуплату НДФЛ. Если НДФЛ уплатили с опозданием, но до сдачи формы 6-НДФЛ в ИФНС, штраф 20% возникает или нет?
Ответ:
Если НДФЛ уплатили с опозданием, но до сдачи расчёта по форме 6-НДФЛ, штраф всё равно возможен.
За нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ (взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г. , № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г. , № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г.
При этом решение о привлечении к ответственности принимается только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки , а не исключительно на основании данных карточки расчетов с бюджетом ( письмо ФНС России № БС-4-11/864 от 20 января 2017 г. ).
Штрафные санкции могут быть применены независимо от того, что не уплатил налоговый агент – удержанную сумму налога или неудержанную.
При этом представление в налоговую инспекцию достоверных сведений о суммах доходов , выплаченных налогоплательщикам, и перечисление налога в полном размере до представления указанных сведений и проведения налоговой проверки не являются основанием для освобождения налогового агента от ответственности ( письмо Минфина России № 03-02-07/6889 от 16 февраля 2015 г. ).
За неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет налоговая инспекция может оштрафовать в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию (перечислению).
При этом данная мера ответственности применяется только в случае, если налоговый агент действительно имел возможность удержать налог при выплате доходов (т.е. доход выплачивался в виде денежных средств), но не сделал этого ( п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4047/06 от 26 сентября 2006 г. , письма Минфина России № 03-02-08/59771 от 13 октября 2016 г. , № 03-08-05/6371 от 8 февраля 2016 г. ).
Подтверждение: ст. 123 Налогового кодекса РФ .
Исключение: налоговые агенты – российские организации освобождаются от ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неудержание в 2014 году налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям (в связи с отсутствием в законодательстве до внесения соответствующих изменений прямых указаний на исполнителя обязанностей налогового агента при выплате дивидендов через депозитарий) ( п. 1 ст. 3 Федерального закона № 167-ФЗ от 23 июня 2014 г. ).
Привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция может и за нарушение сроков уплаты удержанного налога . То есть указанная ответственность применяется вне зависимости от длительности совершения нарушения (просрочка даже на один день является неисполнением обязанности) ( письмо Минфина России № 03-02-08/75539 от 16 декабря 2016 г. ). Вместе с тем ответственность по ст. 123 Налогового кодекса РФ не применяется при нарушении налоговым агентом порядка перечисления удержанного налога (например, если организация ошибочно перечислила сумму НДФЛ с зарплаты работника обособленного подразделения организации по месту нахождения головного отделения, а не обособленного подразделения ).
По общему правилу срок давности привлечения к налоговой ответственности (по ст. 119 , 123 , 126 , 126.1 Налогового кодекса РФ) составляет три года и отсчитывается со дня совершения налогового правонарушения ( п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г. , № СА-4-7/27163 от 29 декабря 2014 г. ).
В отношении определения дня совершения правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса РФ , единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г. : моментом (днем) совершения такого правонарушения является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет суммы налога, но не исполнил эту обязанность.
Мнение ФНС России в письме № СА-4-7/27163 от 29 декабря 2014 г. : днем совершения такого правонарушения признается день, следующий за днем, установленным для удержания и уплаты суммы НДФЛ.
Оптимальный вариант:
Если решение о привлечении к ответственности вынесено по истечении трех лет, рассчитанных в установленном порядке со дня, следующего за днем, когда налоговый агент не исполнил обязанность по удержанию и уплате налога в бюджет, можно обжаловать это решение в вышестоящем ведомстве (а затем при необходимости в суде), опираясь на позицию Минфина России.
Также отметим, что на основании п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза ( п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21669 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.04.2017