Вопрос: Предприятие находится в регионе, включенном в пилотный проект ФСС по выплате страхового возмещения с 2015 года. Выплаты по больничным листам на случай временной нетрудоспособности являлись доходом работника и удерживался НДФЛ. При выплате сумм по больничным листам ФСС будет являться налоговым агентом и выполнять обязанности налогового агента (удержание НДФЛ, подача сведений в налоговую, выдача справки 2-НДФЛ работнику по суммам страховых выплат)?
Ответ:
В случае если организация является участницей экспериментального проекта, она не признается налоговым агентом (в части пособия за счет средств ФСС России), поскольку налоговым агентом является само отделение ФСС РФ. В справке по форме 2-НДФЛ, составляемой работодателем, данные суммы не учитываются.
Налоговым агентом признаются лица (независимо от применяемой системы налогообложения), от которых или в результате отношений с которыми гражданин-налогоплательщик получил облагаемый доход, признаваемый объектом налогообложения , а именно:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
– обособленные подразделения иностранных организаций в России
Подтверждение: п. 1 ст. 226 , ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством государственных пособий, а также выплат и компенсаций (в пределах установленных норм).
Исключение – пособие по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком).
Пособие по временной нетрудоспособности нужно выплатить работнику за вычетом НДФЛ. Данное правило применяется и в тех случаях, когда:
– организация выплачивает пособие работнику, который одновременно является индивидуальным предпринимателем, самостоятельно уплачивающим за себя взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России ;
– пособие по временной нетрудоспособности назначено в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием .
Вывод: с суммы пособия по временной нетрудоспособности работодатель как налоговый агент обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет в установленные сроки .
Подтверждение: п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/14992 от 29 апреля 2013 г. , № 03-04-05/3-780 от 27 июня 2012 г.
На территории регионов – участников экспериментального проекта данные пособия выплачиваются территориальным отделением ФСС России напрямую работнику в части, источником финансирования которой является ФСС России ( Постановление Правительства РФ № 294 от 21 апреля 2011 г. ).
При этом следует учитывать, что в указанных случаях получателю будет выплачена только та часть пособия, финансирование которой обеспечивается за счет средств ФСС России (т.е. по общему правилу – начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности) ( п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ).
В данной ситуации работодатель не производит выплат пособия, начиная с 4-го дня, это делает напрямую территориальное отделение ФСС России.
Вывод: территориальное отделение ФСС России является налоговым агентом в отношении сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых напрямую работникам организаций. Работодатель, который представляет сведения для расчета пособий в территориальное отделение ФСС России, не является налоговым агентом в отношении данных выплат, соответственно, никаких удержаний НДФЛ он не производит, сведений в налоговый орган не сообщает и не включает данные суммы в справку по форме 2-НДФЛ.
Поскольку удержания НДФЛ с сумм выплаченных пособий (начиная с 4-го дня) производит территориальное отделение ФСС, оно передает сведения об этом в налоговый орган в установленном порядке, а также выдает справку по форме 2-НДФЛ обратившемуся к нему работнику предприятия. Справка по форме 2-НДФЛ выдается только по заявлению работника.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 03.07.2015