Мы выступая как налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Если мы перечисляем и оплачиваем 2НДФЛ в один день , т.е. например 31 марта - выплата зарплаты за 2-ю половину марта месяца и 31 марта платим 2НДФЛ то нарушаем ли мы сроки выплаты ?
Ответ:
Если организация выплачивает зарплату за вторую половину месяца и в этот же день перечисляет удержанный из зарплаты (за первую и вторую половину месяца) НДФЛ, то сроки уплаты НДФЛ не нарушаются. Однако такую переходящую операцию нужно отразить в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 полугодие (поскольку крайний срок уплаты НДФЛ с учетом выходных в 2017 г. – 03.04.2017 г.).
Перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате ) в указанные сроки работодатель должен только пр и окончательном расчете дохода (зарплаты) по итогам каждого месяца, за который он начислен. Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате по окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход).
Подтверждение: п. 2 ст. 223 , п. 4 , 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/5209 от 1 февраля 2017 г.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс исходя из фактически отработанного времени (за первые полмесяца), но не менее 1000 руб.;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата, – зарплату (окончательный расчет за отработанный месяц).
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
При этом фактический расчет может выглядеть следующим образом.
Допустим, оклад работника (налогового резидента России) составляет 20 000 руб. Права на вычеты работник не имеет, зарплату получает на банковскую карту. В январе 2016 года работник отработал все дни.
Соответственно, на 20 января работнику перечислен аванс по зарплате 8700 руб. (10 000 руб. – (10 000 руб. × 13%)). В бухучете отражена выплата аванса , удержание НДФЛ не отражается.
30 января 2016 года работнику начислена и отражена в бухучете зарплата в размере 20 000 руб.
5 февраля работнику выплачена зарплата за вторую половину января 2016 года в сумме 8700 руб. (10 000 руб. – (10 000 руб. × 13%)).
Также отражены в бухучете удержание НДФЛ в сумме 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) и уплата налога в бюджет 5 февраля (или 8 февраля – крайний срок с учетом выходных дней) в сумме 2600 руб.
При этом следует иметь в виду, что:
– зарплата (окончательный расчет за месяц) может выплачиваться работнику в последний день месяца или ранее (например, 25-го числа текущего месяца). Независимо от того, насколько это обоснованно в рамках требований трудового законодательства, в этом случае расчеты по НДФЛ с бюджетом должны быть произведены в общем порядке. То есть, например, если зарплата за текущий месяц выплачивается 25-го числа этого же месяца, то НДФЛ с этой суммы (включая аванс по зарплате) нужно уплатить в бюджет не позднее 26-го числа этого месяца (при этом доход для целей НДФЛ возникнет на последнее число этого месяца) ( письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. );
– аванс, выплаченный за первую половину месяца в последний день этого месяца или позднее, может быть переквалифицирован в зарплату , с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке;
– зарплата может выплачиваться за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо также двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты. При этом под первой выплаченной суммой понимается сумма фактической выплаты плюс ранее выплаченный аванс.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/43479 от 25 июля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г.
Вместе с тем вопрос о том, в какой сумме перечислять НДФЛ при такой форме выплаты зарплаты с учетом применения вычетов (например, к первой сумме выплаты с учетом аванса или к обоим пропорционально), законодательно не урегулирован.
Оптимальный вариант
Если зарплата (окончательный расчет) перечисляется двумя платежами, целесообразно применить вычет пропорционально к обеим суммам выплаты. При этом для упрощения расчета в таком случае можно удержанный НДФЛ (рассчитанный с дохода за весь месяц с учетом вычетов) распределить пропорционально выплаченным суммам.
Перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог), а также зачет ошибочно уплаченных сумм (переплаты) в счет предстоящих платежей по указанному налогу налоговым законодательством не предусмотрены. Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству, п. 2 Решения ФНС России № СА-4-9/8116 от 5 мая 2016 г.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привести к возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Если НДФЛ перечислен в бюджет досрочно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, не исключено привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней. Поэтому налоговому агенту целесообразно вернуть переплаченные средства и заплатить налог заново в установленный срок. Это не освободит от ответственности за неуплату налога, однако позволит уменьшить пени.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Вывод: если организация перечисляет НДФЛ с бюджет не досрочно, а в день выплаты зарплаты (то есть в бюджет перечисляется удержанный из зарплаты НДФЛ, а не за счет собственных средств), то срок уплаты НДФЛ не нарушается. То есть, например, если организация 31 марта выплачивает зарплату за 2-ю половину марта месяца и 31 марта платит НДФЛ (за первую и вторую половину месяца), то нарушения сроков уплаты НДФЛ нет.
Однако, несмотря на то, что в данном случае фактически операция завершена в I квартале, крайний срок уплаты НДФЛ приходится на следующий период (следующий рабочий день после выплаты зарплаты, т.е. 3 апреля 2017 года). Эта дата фиксируется в расчете (строка 120), а фактическая дата уплаты НДФЛ в бюджет в расчете не отражается (эти данные есть у налоговой инспекции в карточках расчетов с бюджетом).
Соответственно, если зарплата за март выплачена 31 марта 2017 г., то данную операцию нужно отразить в разделе 1 расчета за I квартал по соответствующим строкам, включая строку 070 , в которой указывается сумма НДФЛ, удержанная с зарплаты за март. В раздел 2 эта операция войдет уже в отчетности за полугодие .
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/24063 от 15 декабря 2016 г. , № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г.
Вместе с тем в отношении формирования раздела 2 возможно допущение. Если операция из категории переходящих ошибочно полностью отражена в разделе 2 расчета за более ранний отчетный период, то представлять уточненный расчет за этот период не нужно . Не нужно также повторно указывать эти сведения в разделе 2 расчета за период, когда "переходящая" операция завершена (например, при отражении в расчете за 1 квартал зарплаты, выплаченной в марте, – повторно указывать эту операцию в расчете за 1 полугодие). В противном случае дублирование в разных расчетах показателя суммы НДФЛ по одному сроку уплаты приведет к образованию необоснованной задолженности по НДФЛ (задвоению операций), что, в свою очередь, может повлечь применение ответственности ( Информация УФНС России по Амурской области ).
Однако упомянутое допущение не касается строки 070 раздела 1 расчета, так как сведения из нее задействованы в контрольных соотношениях проверки расчета по КРСБ. Эту строку необходимо формировать по факту удержания, то есть удержанный налог отражать именно в периоде возникновения дохода, с которого он удержан (периода выплаты дохода, в приведенном примере – в расчете за I квартал).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.04.2017