Вопрос:
Организация собирается предоставить сотруднику ссуду (без процентов), которая будет удерживаться из заработной платы сотрудника ежемесячно. Возникает ли НДФЛ к удержанию? Объектом обложения будет размер ссуды или же материальная выгода только?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– беспроцентный заем предоставлен работнику в рублях;
– работник является налоговым резидентом РФ.
НДФЛ к удержанию возникает (за некоторыми исключениями). Объектом обложения будет только материальная выгода.
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а такжедоходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исключение – перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму займа ( ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Соответственно, полученный от организации заем не образует у гражданина (в т. ч. у работника) экономической выгоды, поскольку его нужно будет вернуть. В ряде случаев гражданин понесет при этом дополнительные расходы в виде процентов.
Вывод: с суммы займа, выданного гражданину (в т. ч. работнику), удерживать НДФЛ не нужно.
Однако при определенных условиях предоставления займа у работника может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах ( пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). В этом случае организация-заимодавец должна будет удержать с ее суммы НДФЛ как налоговый агент ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Данное правило в полной мере распространяется на граждан, которые являются работниками организации.
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Сделать это необходимо в зависимости от того, выдан заем под проценты или он является беспроцентным.
Вместе с тем, если заемщиком является именно работник организации, необходимо учитывать особенности удержания (освобождения от удержания) НДФЛ в следующих ситуациях:
– при предоставлении беспроцентного займа на покупку (строительство) жилья (в т. ч. при условии, что сумма займа превышает предельный размер имущественного вычета);
– при предоставлении работнику займа для погашения ипотечного кредита на покупку жилья;
– если заем выдан работнику обособленного подразделения организации в ее головном отделении .
Удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых работнику (либо по его поручению третьим лицам) в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов величины выплаты.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента организации необходимонадлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и работника ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Материальная выгода от пользования заемными средствами возникает у гражданина от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен).
Подтверждение: п. 1 ст. 210,пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика налоговых последствий по НДФЛ не возникает, а именно:
– при получении займа от физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем). Это объясняется тем, что в норме под доходом в виде материальной выгоды подразумеваются заемные средства, которые получены исключительно от организации или индивидуального предпринимателя;
– при досрочном погашении суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, которые не являются пониженными, либо при неуплате в период просрочки текущих процентов по кредиту (независимо от начисления за этот срок штрафных процентов (неустойки), в т. ч. по пониженным ставкам). Поскольку возникновение материальной выгоды в данном случае нормами ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г.,№ 03-04-05/9-961 от 17 августа 2012 г.,№ 03-04-05/9-68 от 25 января 2012 г., № 03-11-09/284 от 18 августа 2009 г., п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
При этом если заемщиком является индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют особенности.
Кроме того, в норме о материальной выгоде из перечня облагаемых доходов прямо исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной гражданином при следующих обстоятельствах:
– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;
– материальная выгода получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (индивидуальных предпринимателей), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– материальная выгода получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.
В последних двух случаях основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета при покупке (строительстве) жилья (земельных участков) .
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/6-7 от 14 января 2013 г. (в части порядка освобождения от налогообложения материальной выгоды в период действия старой редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции.
Если беспроцентный заем предоставлен в рублях, то материальная выгода рассчитывается по формуле:
| 2/3 | × | Ставка рефинансирования ЦБ РФ , действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды | × | Сумма займа (оставшаяся часть займа) | : | 365 (366) дн. | × | Количество календарных дней пользования займом (оставшейся частью займа) | = | Материальная выгода по беспроцентному займу (оставшейся части займа), выданному в рублях |
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-06/3-366 от 25 декабря 2012 г., № 03-04-06/6-173 от 9 августа 2010 г.
Дата получения дохода в виде материальной выгоды
В 2015 году датой получения дохода в виде материальной выгоды признается:
– дата фактической уплаты пониженных процентов по полученным займам (кредитам) (в т. ч. при просрочке платежа или досрочном погашении) – если проценты по займу выплачиваются, то есть предоставлен процентный заем;
– дата причисления пониженных процентов к сумме основного долга – если проценты по займу (кредиту) не выплачиваются, а причисляются к сумме основного долга по процентному займу;
– дата возврата займа или его части – если выдан беспроцентный заем.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-06/3-366 от 25 декабря 2012 г.,№ 03-04-06/6-39 от 15 февраля 2012 г., № 03-04-06/6-247 от 8 октября 2010 г.
В отсутствие факта уплаты процентов по процентному займу материальная выгода в целях НДФЛ не формируется (не возникает). Также материальная выгода от пользования заемными средствами не сформируется, если беспроцентный заем не будет возвращен (в частности, в результате прощения долга). При этом в случае неуплаты займа (процентов) не исключено возникновение налогооблагаемого дохода у должника на момент прекращения обязательства (например, в виде прощенной суммы долга).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/34520 от 15 июля 2014 г.,№ 03-04-05/24715 от 28 июня 2013 г., № 03-04-06/6-3 от 22 января 2010 г.
С 1 января 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам) признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства (пп. «б» п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.).
Если работник, получивший беспроцентный заем от организации, является налоговым резидентом, то НДФЛ с материальной выгоды удерживается по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.11.2015