Вопрос:
С какого периода работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида: с месяца, когда впервые установлена инвалидность или с начала года? По справке МСЭ инвалидность установлена с апреля 2016 по апрель 2017
Ответ:
«Инвалидный» статус ребёнка для целей применения вычета нужно учитывать с месяца начала инвалидности (апреля 2016 года) по месяц окончания инвалидности (согласно данным справки об инвалидности). Применить этот статус к ранним периодам (например, к январю – марту 2016 года) оснований нет (ребёнок в эти месяца просто не являлся инвалидом).
При этом во вопросу допустимости суммирования стандартного вычета, установленного для ребенка-инвалида в размере 12 тыс. руб. (или 6000 руб.), и вычета, установленного в зависимости от того, каким по счету ребенком он является, единая позиция не выработана.
Вычет на ребенка предусмотрен в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– на каждого ребенка-инвалида или на учащегося очной формы обучения (в т. ч. школьника, студента, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).
Подтверждение: абз. 7-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г. , № 03-04-05/5-263 от 15 апреля 2011 г.
При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей работника (в т. ч. умерших и детей супруга (супруги), на который последний имеет право на вычет). При этом первым считается старший по возрасту ребенок. То есть очередность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате их рождения и независимо от того, предоставляется на них вычет или нет.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/1999 от 21 января 2016 г.,№ 03-04-05/17619 от 17 апреля 2014 г., № 03-04-05/21379 от 7 июня 2013 г., № 03-04-06/8-33 от 10 февраля 2012 г. , № 03-04-05/8-1014 от 8 декабря 2011 г.
Предоставление вычетов работнику на одного ребенка одновременно по двум основаниям законодательно четко не урегулировано. В связи с этим по вопросу допустимости суммирования стандартного вычета, установленного для ребенка-инвалида в размере 12 тыс. руб. (или 6000 руб.), и вычета, установленного в зависимости от того, каким по счету ребенком он является , единая позиция не выработана.
Мнение Президиума Верховного суда РФ и ФНС России: в силу прямой нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ размер вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем допустимо суммировать вычет, полагающийся на ребенка-инвалида, и вычет, предоставляемый в зависимости от очередности рождения детей в семье.
Например, размер вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должен составлять для родителя 13 400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов 1400 руб. и 12 тыс. руб.
Подтверждение: п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), – его выводы применимы и в условиях действия нового размера вычета на ребенка-инвалида.
Мнение Минфина России: закрепленный налоговым законодательством способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования. Вычет на ребенка-инвалида предоставляется только по специальному основанию в максимальном размере, который составляет 12 тыс. руб. (или 6000 руб.), вне зависимости от того, каким по счету является этот ребенок.
Подтверждение: письма № 03-04-06/20395 от 11 апреля 2016 г.,№ 03-04-05/4977 от 2 февраля 2016 г.,№ 03-04-05/4973 от 2 февраля 2016 г.,№ 03-04-05/13403 от 18 апреля 2013 г.,№ 03-04-05/8-214 от 14 марта 2013 г., № 03-04-06/8-10 от 19 января 2012 г.
Вместе с тем в некоторых из последних разъяснений Минфин России указывает на то, что при наличии позиции Верховного суда РФ налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться ею (письма№ 03-04-05/4977 от 2 февраля 2016 г., № 03-04-05/4973 от 2 февраля 2016 г.).
Беспроблемный вариант
В связи с отсутствием четкой позиции ведомств работнику – родителю (опекуну, попечителю, приемному родителю) ребенка-инвалида стандартный налоговый вычет лучше предоставить только по специальному основанию в размере 12 тыс. руб. (6000 руб.).
Дополучить вычет в зависимости от очередности рождения ребенка (при формировании единой и четкой позиции ведомств) работник в любом случае сможет, обратившись по окончании года в свою (по месту жительства) налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ и подтверждающими право на вычеты документами ( п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Форма заявления гражданина о предоставлении вычета законодательством не установлена. Соответственно, составлено оно может быть в свободной форме (см., например, Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ на ребенка ).
Оформлять такое заявление ежегодно не обязательно, то есть одно заявление может являться основанием для применения стандартного налогового вычета в течение нескольких лет. Однако при этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– право на получение стандартного вычета у работника не изменилось;
– заявление является бессрочным (т.е. срок окончания предоставления вычета в нем не указан) и в нем не указана конкретная сумма предоставляемого вычета (в случае, если размер вычета изменился, например, в результате изменения норм законодательства).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/8-131 от 26 февраля 2013 г., № 03-04-05/1-551 от 8 августа 2011 г. , № 03-05-01-04/105 от 27 апреля 2006 г.
Кроме заявления работник должен представить документы, подтверждающие право на вычет (пп. 4 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен. Поэтому комплект документов может различаться в зависимости от конкретной ситуации ( письмо Минфина России № 03-04-05/4309 от 1 февраля 2016 г.).
В данном случае представляемые документы должны свидетельствовать о том, что:
– у работника есть ребенок (дети) соответствующего возраста, который находится на его обеспечении (содержании);
– суммарный доход работника, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов) и рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 тыс. руб.
Кроме того, работник может представить документы, которые подтверждают его право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.).
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
К документам, подтверждающим нахождение на обеспечении у работника детей соответствующего возраста, в частности, относится копия справки, подтверждающей инвалидность ребенка (если ребенок – инвалид).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36216
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36316
Вывод :
«Инвалидный» статус ребёнка для целей применения вычета нужно учитывать с месяца начала инвалидности (апреля 2016 года) по месяц окончания инвалидности (согласно данным справки об инвалидности). Применить этот статус к ранним периодам (например, к январю – марту 2016 года) оснований нет (ребёнок в эти месяца просто не являлся инвалидом).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14377
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 01.07.2016