Стандартный вычет

Вопрос:

В 2016 году работник предоставил в бухгалтерию организации уведомление из налогового органа о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья. Бухгалтер вышеуказанный имущественный вычет оплатила работнику в полном объеме. В ноябре доход работника превысил сумму вычета указанного в уведомлении МРИ ФНС. Кроме того, у работника на иждивении есть ребенок. Имеет ли право бухгалтер предоставить работнику в ноябре-декабре 2016 года стандартный вычет?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— работник является резидентом для целей НДФЛ;
— под фразой «бухгалтер вышеуказанный имущественный вычет оплатила работнику в полном объёме» понимается, что бухгалтер предоставила в течение года работнику имущественный вычет на всю сумму, указанную в налоговом уведомлении, при этом в соответствующие месяцы стандартный налоговый вычет также представлялся;
— право на стандартный вычет на ребёнка возник у работника с начала 2016 года.

Да, имеет право, если суммарный доход работника-резидента, облагаемый по ставке 13 процентов и рассчитанный с начала года, в ноябре и декабре не превысит 350 тыс. руб.

Предоставлять имущественный налоговый вычет на покупку (строительство) жилья (земельного участка) работнику нужно с месяца подачи работником работодателю соответствующих документов применительно ко всей начисленной в календарном году сумме доходов, в отношении которых применяется ставка 13 процентов.

Имущественный вычет при покупке (строительстве) жилья (земельного участка) налоговый агент (работодатель) предоставляет работнику ежемесячно в течение налогового периода (года) в момент выплаты дохода. На его величину уменьшаются облагаемые по ставке 13 процентов доходы гражданина за тот год и только в той сумме , которые указаны в уведомлении из налоговой инспекции. При этом если в периоде, на который выдано уведомление, работнику выплачивается задолженность по доходам (например, зарплата) за прошлые годы, то в отношении таких доходов имущественный вычет не применяется ( письмо Минфина России № 03-04-05/7-385 от 9 июля 2010 г. ).

Начать предоставлять имущественный вычет на покупку (строительство) жилья (земельного участка) нужно с месяца, в котором работник представил соответствующие документы , применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачетом ранее удержанной суммы налога. При этом налог, удержанный до получения от работника документов, образует переплату и подлежит возврату работодателем работнику как излишне удержанный на основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ .

Обязанность вернуть налог у работодателя как у налогового агента возникает и в ситуации, когда после представления работником всех необходимых документов работодатель – налоговый агент ошибочно продолжал удерживать НДФЛ без учета имущественного вычета.

Источниками возврата налога могут являться предстоящие платежи по НДФЛ, которые удерживаются и подлежат перечислению как из доходов налогоплательщика, обратившегося за вычетом, так и из доходов иных граждан, которым налоговый агент производит выплаты ( абз. 3 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ).

Прекратить предоставлять вычет в текущем году нужно :
– при его исчерпании;
– либо по окончании года. Если вычет не был полностью использован в текущем году, то в следующем году работодатель может продолжить предоставлять его работнику при выполнении определенных условий (в т. ч. при представлении нового уведомления из налоговой инспекции);
– в месяце, следующем за месяцем расторжения трудового договора, так как после увольнения организация (индивидуальный предприниматель) для уволенного работника уже не признается работодателем и, соответственно, не вправе предоставлять вычет .

Подтверждение: пп. 3 , 4 п. 1, п. 7-9 ст. 220, п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/51303 от 7 сентября 2015 г. , № 03-04-05/31208 от 27 июня 2014 г. , ФНС России № БС-19-11/233 от 22 сентября 2015 г. , п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.

Стандартный вычет на ребенка , независимо от его размера, предоставляется ежемесячно в течение каждого налогового периода (года) до месяца, в котором суммарный доход работника-резидента, облагаемый по ставке 13 процентов и рассчитанный с начала года, превысит 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором суммарный доход работника превысил 350 тыс. руб., данный вычет не применяется.
Подтверждение: абз. 16-17 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .

Предельную величину дохода (350 тыс. руб.) нужно определять исходя только из дохода, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов . Выплаты (доходы), которые частично освобождаются от налогообложения НДФЛ (например, некоторые виды материальной помощи ), при определении предельной величины дохода в целях предоставления вычета на детей учитываются только в части, не освобождаемой от налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/8872 от 21 марта 2013 г. (об учете в составе доходов необлагаемых выплат в целях предоставления стандартных вычетов) – его выводы верны в условиях применения предельной величины дохода в сумме 350 тыс. руб.

В отношении стандартных вычетов на работника предельный доход законодательством не предусмотрен (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Основанием для предоставления работнику стандартного налогового вычета на ребенка служат:
– заявление работника;
– документы, подтверждающие наличие на обеспечении у работника ребенка (детей) соответствующего возраста;
– документы, подтверждающие сумму дохода (облагаемого по ставке 13 процентов ), полученного работником с начала года;
– документы, подтверждающие право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.), если оно у работника есть.

Форма заявления гражданина о предоставлении вычета законодательством не установлена. Соответственно, составлено оно может быть в свободной форме (см., например, Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ на ребенка ).

Оформлять такое заявление ежегодно не обязательно, то есть одно заявление может являться основанием для применения стандартного налогового вычета в течение нескольких лет. Однако при этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– право на получение стандартного вычета у работника не изменилось;
– заявление является бессрочным (т.е. срок окончания предоставления вычета в нем не указан) и в нем не указана конкретная сумма предоставляемого вычета (в случае, если размер вычета изменился, например, в результате изменения норм законодательства).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/8-131 от 26 февраля 2013 г. , № 03-04-05/1-551 от 8 августа 2011 г. , № 03-05-01-04/105 от 27 апреля 2006 г.

Кроме заявления работник должен представить документы, подтверждающие право на вычет ( пп. 4 п. 1 , абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен. Поэтому комплект документов может различаться в зависимости от конкретной ситуации ( письмо Минфина России № 03-04-05/4309 от 1 февраля 2016 г. ).

В данном случае представляемые документы должны свидетельствовать о том, что:
– у работника есть ребенок (дети) соответствующего возраста , который находится на его обеспечении (содержании);
– суммарный доход работника, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов) и рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 тыс. руб.
Кроме того, работник может представить документы, которые подтверждают его право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.).
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов , можно уменьшать на налоговые вычеты ( п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Работодатель – налоговый агент предоставляет налоговые вычеты работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года при соблюдении определенных условий (которые зависят от вида предоставляемого вычета ). То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года) с учетом периода отсутствия дохода в нем (например, при предоставлении стандартного налогового вычета ). Поэтому если в отдельные месяцы календарного года вычеты превысят доходы, то образовавшуюся разницу нужно перенести на следующие месяцы этого же года. Если же по итогам года разница между накопленными вычетами и доходами окажется отрицательной, то в таком случае налоговая база для расчета НДФЛ принимается равной нулю . Ведь Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов именно на следующий год ( письмо Минфина России № 03-04-06/36470 от 24 июля 2014 г. ). Исключение – имущественные налоговые вычеты , предусмотренные пп. 3 , 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Если они не могут быть использованы полностью в одном налоговом периоде, то их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного их использования ( абз. 2 п. 3 ст. 210 , п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.

Вывод: работодатель вправе уменьшать доходы текущего налогового периода на разницу, которая образовалась из-за превышения суммы налоговых вычетов над суммой доходов (например, зарплаты), полученных в текущем месяце. В отношении имущественных вычетов это право сохраняется и в последующих налоговых периодах (при соблюдении определенных условий ).

Вывод :

Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в ноябре и декабре, если суммарный доход работника-резидента, облагаемый по ставке 13 процентов и рассчитанный с начала года, в ноябре и декабре не превысит 350 тыс. руб. При этом «накопленные» стандартные вычеты можно перенести на следующие месяцы только в течение налогового периода (календарного года). Обращаем внимание, что оба указанных налогового вычета (стандартный и имущественный) в течение года должны были предоставляться одновременно (в месяцы, когда работник имел на них право).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 06.12.2016

Узнать подробнее про: