Вопрос:
Если опекуном несовершеннолетних детей установлен один из супругов состоящих в гражданском браке (т.е. органами МО вынесено постановление о назначении опекуном Киселева А.А.), стандартный вычет на вышеуказанных несовершеннолетних детей положен ему как единственному родителю? Кроме того, в браке имеются двое детей. Как должен предоставляться стандартный вычет жене и мужу?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в отношении детей «в гражданском браке», в их свидетельстве о рождении указаны оба родителя.
Жена имеет право на одинарный стандартный вычет в отношении своих детей. Дети, взятые под опеку на размер вычета жены не влияют (очередность не изменяют).
Муж имеет право на одинарный стандартный вычет в отношении своих детей и двойной в отношении детей, взятых под опеку. Размер стандартного вычета опекуна определяется по общим правилам исходя из общего количества детей, включая собственных детей опекуна (попечителя, усыновителя), вне зависимости от того, предоставляется на них вычет или нет.
То есть в отношении собственных детей: если в свидетельстве о рождении указаны оба родителя, даже не состоящие в зарегистрированном браке, то каждый из них имеет право на вычет, предоставляемом в общем порядке.
В отношении детей под опекой: дети, взятые под опеку на размер вычета жены не влияют. Если органом опеки и попечительства назначен только один опекун (муж), то он имеет право на двойной вычет в отношении детей, взятых под опеку.
При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей работника (в т. ч. умерших и детей супруга (супруги), на который последний имеет право на вычет). При этом первым считается старший по возрасту ребенок. То есть очередность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате их рождения и независимо от того, предоставляется на них вычет или нет.
При предоставлении работнику стандартного налогового вычета на ребенка необходимо учитывать:
– кому может быть предоставлен данный вычет (получателя);
– на основании каких документов, с какой периодичностью и в течение какого периода он предоставляется ;
– размер вычета;
– момент окончания его предоставления;
– другие особенности, связанные с предоставлением стандартного вычета по НДФЛ .
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется:
– каждому из родителей (в т. ч. родителю, лишенному родительских прав);
– супругу (супруге) родителя;
– каждому опекуну (попечителю), приемному родителю, усыновителю;
– супругу (супруге) приемного родителя.
Подтверждение: абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-2-11/13 от 13 января 2014 г.
Основания и период предоставления вычета
Вычет на ребенка предоставляется на основании соответствующих документов:
– с месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен, взят под опеку);
– или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
При этом если соответствующие документы получены в налоговом периоде (календарном году), следующем за годом рождения (усыновления, установления опеки) ребенка или вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью, то стандартный вычет работодатель должен предоставить только в отношении полученных гражданином доходов за год, в котором необходимые документы были фактически представлены. Вычет за предыдущий год (при наличии соответствующего права на него) гражданин сможет получить через налоговую инспекцию по месту своего учета.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/39802 от 25 сентября 2013 г.
Данный вычет предоставляется ежемесячно в течение каждого календарного года до того месяца, когда суммарный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, превысит 350 тыс. руб.
При этом право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника:
– налогооблагаемых доходов в конкретном месяце налогового периода (года) (с учетом особенностей в отношении периода полного прекращения выплаты налогооблагаемого дохода, например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.));
– зарплаты в течение налогового периода (года) (при наличии иных облагаемых по ставке 13 процентов доходов, за исключением дивидендов);
– права на иные стандартные вычеты.
Подтверждение: пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/8718 от 17 февраля 2016 г., УФНС России по г. Москве № 20-15/110438 от 20 октября 2015 г.
Пример
1. Работнику (резиденту) в феврале помимо зарплаты начислено ежемесячноевознаграждение по договору аренды его личного автомобиля,оплата отпуска с 29 февраля по 13 марта и пособие по временной нетрудоспособности за период с 25 января по 1 февраля. Данные доходы в совокупности с зарплатой будут включены в состав налоговой базы за январь – февраль с учетом вычета на ребенка, причитающегося работнику за февраль.
2. Работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, начисляется ежемесячная материальная помощь в размере 15 000 руб. При этом она имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка. В этом случае работодатель также предоставит вычет за каждый месяц, в котором будет выплачена материальная помощь (при условии, что размер налогооблагаемых доходов с начала года не превысит 350 тыс. руб).
Вычет на ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, слушателя, курсанта в возрасте до 24 лет ( абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/8422 от 19 марта 2013 г., № 03-04-06/5-28 от 9 февраля 2012 г. , № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г. ). При этом требование в отношении очной формы обучения относится к учащемуся. Например, вычет можно получать на ребенка, которому исполнилось 18 лет, но он продолжает обучаться в общеобразовательном учреждении (школе) ( письмо Минфина России № 03-04-06/5-28 от 9 февраля 2012 г. ). На курсантов требование об очной форме обучение не распространяется ( письмо Минфина России № 03-04-05/14139 от 15 марта 2016 г.).
Исключение – граждане, которые являются опекунами (попечителями). Они утрачивают право на данный вычет по окончании календарного года, в котором подопечному исполнилось 18 лет, независимо от факта дальнейшего его обучения по очной форме. Это объясняется тем, что при достижении ребенком возраста 14 лет они утрачивают статус опекуна, а при достижении 18 лет – попечителя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/45277 от 25 октября 2013 г.
При этом право на вычет не зависит от государства (Россия или иная страна), где ребенок проходит обучение ( письмо Минфина России № 03-04-06/8-289 от 27 октября 2011 г. ).
Если в течение календарного года учащийся в возрасте до 24 лет сначала проходил обучение по очно-заочной (вечерней) форме обучения, а затем перевелся на очную форму обучения, то работодатель вправе предоставить стандартный налоговый вычет родителям, на обеспечении которых он находится, только за время его обучения по очной форме (начиная с месяца, в котором он стал учащимся очной формы обучения).
Право на стандартный вычет на ребенка сохраняется и в том случае, если на период обучения он проживает отдельно от родителей (например, обучается в другом городе, проживает в интернате) или, обучаясь, находится на полном государственном обеспечении.
При этом стандартный вычет предоставляется не только за время фактического обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-241 от 15 августа 2012 г. , № 03-04-05-01/571 от 17 июля 2009 г. , ФНС России № БС-4-11/3877 от 10 марта 2016 г.
Вычет на ребенка предусмотрен в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– на каждого ребенка-инвалида или на учащегося очной формы обучения (в т. ч. школьника, студента, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).
Подтверждение: абз. 7-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г. , № 03-04-05/5-263 от 15 апреля 2011 г.
При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей работника (в т. ч. умерших и детей супруга (супруги) , на который последний имеет право на вычет). При этом первым считается старший по возрасту ребенок. То есть очередность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате их рождения и независимо от того, предоставляется на них вычет или нет.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/1999 от 21 января 2016 г.,№ 03-04-05/17619 от 17 апреля 2014 г., № 03-04-05/21379 от 7 июня 2013 г., № 03-04-06/8-33 от 10 февраля 2012 г. , № 03-04-05/8-1014 от 8 декабря 2011 г.
Предоставление вычетов работнику на одного ребенка одновременно по двум основаниям законодательно четко не урегулировано. В связи с этим по вопросу допустимости суммирования стандартного вычета, установленного для ребенка-инвалида в размере 12 тыс. руб. (или 6000 руб.), и вычета, установленного в зависимости от того, каким по счету ребенком он является, единая позиция не выработана.
Мнение Президиума Верховного суда РФ и ФНС России: в силу прямой нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ размер вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем допустимо суммировать вычет, полагающийся на ребенка-инвалида, и вычет, предоставляемый в зависимости от очередности рождения детей в семье.
Например, размер вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должен составлять для родителя 13 400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов 1400 руб. и 12 тыс. руб.
Подтверждение: п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), – его выводы применимы и в условиях действия нового размера вычета на ребенка-инвалида.
Мнение Минфина России: закрепленный налоговым законодательством способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования. Вычет на ребенка-инвалида предоставляется только по специальному основанию в максимальном размере, который составляет 12 тыс. руб. (или 6000 руб.), вне зависимости от того, каким по счету является этот ребенок.
Подтверждение: письма № 03-04-06/20395 от 11 апреля 2016 г.,№ 03-04-05/4977 от 2 февраля 2016 г.,№ 03-04-05/4973 от 2 февраля 2016 г.,№ 03-04-05/13403 от 18 апреля 2013 г., № 03-04-05/8-214 от 14 марта 2013 г., № 03-04-06/8-10 от 19 января 2012 г.
Вместе с тем в некоторых из последних разъяснений Минфин России указывает на то, что при наличии позиции Верховного суда РФ налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться ею (письма№ 03-04-05/4977 от 2 февраля 2016 г., № 03-04-05/4973 от 2 февраля 2016 г.).
Беспроблемный вариант
В связи с отсутствием четкой позиции ведомств работнику – родителю (опекуну, попечителю, приемному родителю) ребенка-инвалида стандартный налоговый вычет лучше предоставить только по специальному основанию в размере 12 тыс. руб. (6000 руб.).
Дополучить вычет в зависимости от очередности рождения ребенка (при формировании единой и четкой позиции ведомств) работник в любом случае сможет, обратившись по окончании года в свою (по месту жительства) налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ и подтверждающими право на вычеты документами ( п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Вычет на ребенка может быть предоставлен в удвоенном (увеличенном) размере (2800 руб., 6000 руб., 24 тыс. руб. (или 12 тыс. руб.)):
– одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления второго родителя об отказе от получения вычета;
– единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, усыновителю .
Подтверждение: абз. 13, 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Момент окончания предоставления вычета
Право на данный вычет ограничено не только суммарным доходом получателя, но и временем действия. Вычет действует до:
– окончания года, в котором ребенок (в т. ч. ребенок-инвалид) достиг возраста 18 лет;
– окончания года, в котором учащийся очной формы обучения (студент, аспирант, ординатор, интерн, курсант, слушатель), в том числе являющийся инвалидом I или II группы, достиг возраста 24 лет (если обучение заканчивается ранее этого момента, то право на вычет утрачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором окончено обучение) ;
– окончания года, в котором ребенок умер;
– окончания года, в котором договор о передаче ребенка на воспитание в семью был расторгнут;
– окончания месяца вступления единственного родителя в брак (в отношении предоставления вычета в удвоенном размере);
– иного момента утраты права на вычет – например, смерти работника, имеющего право на него. Если работодатель по каким-либо причинам не предоставлял вычет работнику, то ребенок умершего родителя (в т. ч. его законный представитель) не вправе получить данный вычет ( письмо Минфина России № 03-04-05/8-132 от 26 февраля 2013 г.).
Подтверждение: абз. 13, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере, то по окончании налогового периода работник может обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства ( п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). В этом случае налоговая инспекция производит пересчет базы с учетом стандартных вычетов на детей.
В то же время налогоплательщик не вправе отказаться от ранее предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, так как подобный отказ повлечет искажение налоговой базы и, соответственно, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом налога. Налоговым кодексом РФ право на подобный отказ и пересчет налоговой базы не предусмотрено ( письмо Минфина России № 03-04-05/7763 от 19 февраля 2015 г.).
Особенности предоставления вычета
Предоставляя стандартный вычет на ребенка, следует учитывать особенности, которые могут возникнуть в следующих ситуациях:
– если дата увольнения работника приходится на 1-е число месяца;
– при получении работником дохода от займа, выданного налоговому агенту ;
– при получении неработающим пенсионером доходов по договору аренды, заключенному с организацией (индивидуальным предпринимателем) ;
– при начислении бывшим работникам доплат к пенсиям, выплат к праздничным дням ;
– при выплате вознаграждения автору по лицензионному договору о передаче авторских прав ;
– при выплате вознаграждения патентообладателю по лицензионному договору о передаче патентных прав ;
– при выплате гражданину доходов по гражданско-правовому договору;
– при выплате доходов работнику, который одновременно оказывает услуги как индивидуальный предприниматель ;
– при нахождении работника в отпуске, переходящем с одного месяца на другой .
Стандартные вычеты на ребенка предоставляются в определенных размерах каждому из родителей (приемных родителей, опекунов, попечителей), на обеспечении которых он находится ( абз. 1-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
То есть право родителей на вычет не зависит от факта регистрации брака.
Одним из оснований для применения вычета являютсядокументы, подтверждающие право на него ( п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). Степень родства между родителями и детьми подтверждается свидетельством о рождении. Поэтому если в свидетельстве о рождении указаны оба родителя, даже не состоящие в зарегистрированном браке, то каждый из них имеет право на вычет, предоставляемом в общем порядке (письмо Минфина России № 03-04-06/5-93 от 15 апреля 2011 г.). Исключение – случай, когда сведения об отце ребенка в свидетельстве указаны со слов матери (что подтверждается справка о рождении по форме № 25, выданная органом ЗАГСа).
Таким образом, отец ребенка для получения стандартного вычета на ребенка, кроме общепринятых документов (заявления на вычет, свидетельства о рождении ребенка), должен представить в организацию (индивидуальному предпринимателю):
– свидетельство об установлении отцовства;
– письменное заявление матери ребенка о том, что отец фактически проживает с ребенком и (или) принимает участие в его содержании (обеспечении);
– справку о совместном проживании с ребенком (в случае отсутствия письменного заявления матери ребенка, подтверждающего данный факт), в частности справку жилищно-коммунальной службы о проживании ребенка совместно с родителем (родителями).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/7-95 от 15 апреля 2011 г.
При этом если один из родителей напишет заявление об отказе от вычета на ребенка в пользу второго родителя , то последний вправе воспользоваться вычетом в двойном размере (с учетом особенностей) ( абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Если же в свидетельстве о рождении сведения об отце ребенка указаны со слов матери или отсутствуют (отцовство ребенка юридически не установлено), то мать признается единственным родителем и также имеет право на вычет в двойном размере ( абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). В этом случае документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка , в частности, могут быть справка о рождении по форме № 25, выданная органом ЗАГСа (если сведения об отце внесены со слов матери), а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака – например, паспорт).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/17637 от 17 апреля 2014 г.
Вывод: родителям, которые не состоят в зарегистрированном браке, стандартный вычет на ребенка можно предоставлять в общем порядке. При этом необходимо учитывать, как оформлено свидетельство о рождении ребенка, а также решение самих родителей в отношении того, кто из них будет получать вычет.
Основания и период предоставления вычета
Вычет на ребенка предоставляется на основании соответствующих документов :
– с месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен, взят под опеку);
– или с месяца вступл