Стр.100-120 декларации 6НДФЛ

Вопрос:

Как заполнить 6НДФЛ в следующих случаях:
1. Выплата заработной платы на предприятии производится 22 числа текущего (аванс) и 7-го числа следующего месяца (оконч.расчет). В связи с праздничными/выходными днями января 2017г., з/п за декабрь выплачена 30.12.2016г. В тот же день был удержан и перечислен НДФЛ.
2. В декабре начислен и 30.12.2016г. оплачен больничный лист. НДФЛ так же удержан и перечислен 30.12.2016г.
3. У организации заключены договора подряда с физ.лицами, как заполнить стр.100-120 декларации 6НДФЛ, если согласно условиям договора выплаты производятся в разные сроки :
- не позднее последнего числа оплачиваемого месяца (оплата услуг производится ~ 25-28 числа текущего месяца).
- не позднее 10 числа следующего месяца (выплата производится ~5-7 числа следующего месяца)

Ответ:

По вопросу 1

Согласно позиции ФНС России, раздел 2 (заполнение по датам) расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 г. по рассматриваемой операции заполнять не нужно (он будет заполнен в расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года). В расчёте 6-НДФЛ за 2016 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с неё нужно отразить только в разделе 1 (заполнить нужно, в частности, строки 020, 040 и 070).
В расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года раздел 1 в отношении декабрьской зарплаты и НДФЛ с неё заполнять не нужно.
По строке 100 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно будет указать 31.12.2016, по строке 110 – 30.12.2016, по стр. 120 – 09.01.2017.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).

При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются, в частности:
– в строке 020 — обобщённая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
– в строке 040 — обобщённая по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода;
– в строке 070 — общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода.
Подтверждение: п. 3.3 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

Датой удержания НДФЛ с зарплаты является день её выплаты ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год по строке 020 нужно указать сумму выплаченной зарплаты, по строке 040 — сумму исчисленного НДФЛ, а по строке 070 — сумму удержанного НДФЛ.

В Раздел 2 расчёта по форме 6-НДФЛ включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).

Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:

– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г. ). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода . Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. ). Для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );

– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для зарплаты – день выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. );

– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г. ). Для зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. ) (исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания)) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ );

– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. ;

– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты ( письмо ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. ).

Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100) . Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.

Отметим, что, по мнению ФНС России, раздел 2 не нужно заполнять по доходам, в случаях, когда любая из дат в строках 100, 110, 120 относится к другому отчётному периоду .

То есть аналогичный порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ (как по "переходящей" зарплате) действует также в случаях, когда любая из дат в строках 100, 110, 120 относится к другому отчетному периоду. Например, зарплата за март выплачена 31 марта, тогда по строкам 100 и 110 должна быть указана дата 31 марта, а крайний срок уплаты по строке 120 уже относится к следующему отчетному периоду и приходится на 1 апреля. Тогда данную операцию налоговый агент вправе отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ, но уже за полугодие (однако по строке 070 НДФЛ, удержанный с зарплаты за март, отражается в I квартале).
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г.

Мнение ФНС России: поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 30.09.2016;
по строке 110 - 30.09.2016;
по строке 120 - 03.10.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ );
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г.

Мнение ФНС России: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/1373 от 27 января 2017 г.

Кроме того, указанный порядок отражения распространяется на любые "переходящие" операции по получению налогооблагаемого дохода, начатые в одном отчетном периоде, а закончившиеся в другом (например, это может быть выплата дивидендов по акциям) ( п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14507 от 9 августа 2016 г. ).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 .

Вывод :

В расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года раздел 1 в отношении декабрьской зарплаты и НДФЛ с неё заполнять не нужно.

По строке 100 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно будет указать 31.12.2016, по строке 110 – 30.12.2016, по стр. 120 – 09.01.2017.

По вопросу 2

Согласно позиции ФНС России, раздел 2 (заполнение по датам) расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 г. по рассматриваемой операции заполнять не нужно (он будет заполнен в расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года). В расчёте 6-НДФЛ за 2016 г. пособие по временной нетрудоспособности нужно отразить только в разделе 1 (заполнить нужно, в частности, строки 020, 040 и 070).
В расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года раздел 1 в отношении пособия по временной нетрудоспособности заполнять не нужно.
По строке 100 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно будет указать 30.12.2016, по строке 110 – 30.12.2016, по стр. 120 – 09.01.2017.

Дата фактического получения доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты этих доходов .

Удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика необходимо при их фактической выплате ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
При этом в случае выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).

Напомним, что, по мнению ФНС России в письме № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г. , раздел 2 не нужно заполнять по доходам, в случаях, когда любая из дат в строках 100, 110, 120 относится к другому отчётному периоду. В рассматриваемой ситуации крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет переносится на 9 января 2017 года, поскольку 31 декабря 2016 года нерабочий (выходной) день.

И мнение ФНС России: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/1373 от 27 января 2017 г.

Вывод :

В расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года раздел 1 в отношении пособия по временной нетрудоспособности заполнять не нужно.

По строке 100 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно будет указать 30.12.2016, по строке 110 – 30.12.2016, по стр. 120 – 09.01.2017.

По вопросу 3

Для выплат (в частности, вознаграждения) физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по гражданско-правовому договору на оказание услуг для целей НДФЛ установлены следующие правила.

Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера признаётся день выплаты дохода ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Датой удержания дохода признаётся также день выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Датой уплаты (перечисления в бюджет) НДФЛ (крайней датой) признаётся день, следующий за днём выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408

Таким образом, если вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено исполнителю – физическому лицу, например, 25 января 2017 года, то доход для целей НДФЛ возник (фактически получен) 25 января 2017 года, в этот же день организация должна удержать налог. Крайний срок для уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет – 26 января 2017 года. В этом случае в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно указать, в частности: по строке 100 — 25.01.2017, по строке 110 — 25.01.2017, по стр. 120 — 26.01.2017.

Если же вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено исполнителю – физическому лицу, например, 6 февраля 2017 года, то доход для целей НДФЛ возник (фактически получен) 6 февраля 2017 года, в этот же день организация должна удержать налог. Крайний срок для уплаты налоговым агентом удержанного НДФЛ в бюджет – 7 февраля 2017 года. В этом случае в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно указать, в частности: по строке 100 — 06.02.2017, по строке 110 — 06.02.2017, по стр. 120 — 07.02.2017.

В разделе 1 вознаграждение по гражданско-правовому договору и НДФЛ с него отражаются в периоде выплаты дохода и удержания НДФЛ.
Так, по строке 020 отражаются доходы, датой получения которых является дата начисления , в частности, начисленная зарплата. Однако если датой фактического получения дохода является день его выплаты , например, в отношении пособия по временной нетрудоспособности, оплаты отпуска или вознаграждения по гражданско-правовому договору (независимо от даты подписания самого договора или акта сдачи-приемки работ по данному договору), то отражать его по данной строке на момент начисления оснований нет (письма ФНС России № БС-4-11/1249 от 25 января 2017 г. , № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-3-11/4816 от 17 октября 2016 г. , № БС-3-11/3504 от 1 августа 2016 г. , № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г. , вопросы 11-12 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 01.03.2017

Узнать подробнее про: