Сувенирная продукция

Вопрос:

Наше предприятие занимается размещением рекламы на бортах спортивных автомобилей и на сувенирной продукции (в том числе на мини одельках автомобилей).Есть сувенирная продукция стоимостью более 4 т.руб. Часто проводятся рекламные акции и наши маркетологи не приносят документы (ФИО, ИНН, СНилС) для того, чтобы передать сведения в налоговую инспекцию. Как нам быть? Можно ли не облагать НДФЛ раздачу сувенирной продукции, как обезличенным лицам, либо обложить данную операцию НДС, как безвозмездная передача (иногда сувенирная продукция передается представителям организаций и администрации города)?

Ответ:

Относительно НДФЛ

Если возможность удержать НДФЛ отсутствует (в частности, в случае раздачи сувенирной продукции стоимостью более 4000 руб.), нужно подавать сведения об этом по форме 2-НДФЛ.

Стоимость подарков (в т. ч. рекламных сувениров), полученных гражданами в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникает обязанности налогового агента, в том числе и по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 226,п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г.,№ 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г., № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.

В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента (в частности, при раздаче сувенирной продукции стоимостью более 4000 руб.) организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в течение одного месяца со дня окончания налогового периода (календарного года). При этом если этот срок будет нарушен, то обязанность сообщить данные сведения сохраняется ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г.).

Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить поформе 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" (абз. 5 разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2"аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1". Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

При этом отсутствие установочных данных (ФИО, ИНН и т.д.) на граждан, которые получили подарки, не освобождает организацию от представления справок по форме 2-НДФЛ. Вместе с тем без таких данных подать справки невозможно.

За непредставление в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность.

Таким образом, в рассматриваемом случае не исключено привлечение организации к ответственности за непредставление справок по форме-2НДФЛ.

Если сувениры передаются не гражданам, а юридическим лицам (что подтверждено документально), то обязанность представлять справки по форме-2НДФЛ отсутствует.

Относительно НДС

При бесплатном распространении рекламных материалов начислять НДС не нужно, если эти рекламные материалы сами по себе не отвечают признакам товара и (или) стоимость их единицы с учетом входного НДС не превышает 100 руб. Если же рекламные материалы являются одновременно полноценным товаром (например, сувениры с логотипом, пробные образцы продукции), то при их распространении нужно начислять НДС в случае, когда стоимость их единицы с учетом входного НДС превышает 100 руб.

Безвозмездная передача в рекламных целях товаров:
– не облагается НДС, если расходы на приобретение (создание) единицы таких товаров не превышают 100 руб.;
– облагается НДС, если расходы на их приобретение (создание) превышают 100 руб. Налоговая база в этом случае определяется в общем для безвозмездной передачи порядке как рыночная стоимость рекламного материала или как межценовая разница (если до передачи товар учитывался по стоимости, включающей входной НДС).
Подтверждение: пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-07/36 от 10 июня 2010 г., № 03-07-11/338 от 21 октября 2008 г.

При этом распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, не может быть самостоятельным объектом налогообложения, если эти рекламные материалы сами по себе не отвечают признакам товара (т.е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве).

Соответственно, при передаче в рекламных целях таких объектов НДС не нужно начислять и в том случае, если расходы на их приобретение (создание) превышают 100 руб. При этом суммы входного НДС, предъявленные их продавцами (изготовителями):
– к вычету не принимаются;
– учитываются в стоимости рекламных материалов на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При передаче в рекламных целях объектов, которые отвечают признакам товара (в частности, сувенирная продукция), НДС нужно начислять в случае, если расходы на их приобретение (создание) превышают 100 руб. При этом суммы входного НДС, связанные с их приобретением (созданием), можнопринять к вычету (при выполнении всех необходимых условий) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/65952 от 19 декабря 2014 г.,№ 03-07-11/53626 от 23 октября 2014 г., № 03-07-11/46938 от 19 сентября 2014 г.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Вопрос:

Прошу уточнить, мы приходуем стоимость сувенирки Д-т 41 К-т 60 - 3560 руб, и входной НДС Д-т19 К-т 60 640руб.
Стоимость сувенирки для подачи сведений в налоговую инспекцию будет считаться 4200руб или 3560руб.?

Ответ:

Сувенир является доходом гражданина (получателя) в натуральной форме, стоимость которого определяется с учетом НДС.

Определить налоговую базу по доходам в натуральной форме нужно как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, рассчитанную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. То есть в порядке, аналогичном предусмотренному для определения рыночной цены.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и исключается частичная оплата стоимости полученных гражданином товаров (выполненных для него работ, оказанных ему услуг).

Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налоговая база доход в натуральной форме" или по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11816

Вопрос:

Я правильно поняла, мы должны подать сведения в налоговую по НДФЛ и начислить НДС. Двойное обложение?

Ответ:

Вы правильно поняли. Нужно подать сведения в налоговую инспекцию по НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доход в натуральном виде (сувениры), и начислить НДС со стоимости сувениров.

Обоснования данного вывода приведены в предыдущих консультациях.

Вместе с тем двойного налогообложения здесь нет. Объясняется это тем, что плательщиком НДС является организация на основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, а плательщиками НДФЛ признаются граждане, которые получили доходы от организации в натуральном виде (сувениры) (абз.3 п. 2 ст. 11,п. 1 ст. 207, ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Вопрос:

У нас получается, что мы дважды уплачиваем НДС. По договорам на оказание нами рекламных услуг (реклама на бортах автомобилей и на сувенирной продукции, раздаваемой по просьбе заказчика на рекламных акциях) мы платим НДС. Считаем, что начислять НДС при раздаче рекламной продукции- это будет уплата НДС дважды-один раз при подписании акта вып.работ по договору на оказание рекламных услуг (где уже предусмотрена раздача сувенирной продукции), и второй раз при передаче рекламной продукции (в том числе со стоимости более 100 руб.)»

Ответ:

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения НДС ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Исключение: не облагается безвозмездная передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. ( пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Если же затраты на единицу товара (работы, услуги), передаваемого в рекламных целях, превысили 100 руб., то НДС нужно начислять в общем порядке.
Подтверждение: пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/20320 от 4 июня 2013 г.,№ 03-07-07/64 от 16 июля 2012 г., № 03-07-07/36 от 10 июня 2010 г.

Вывод: при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., НДС начислять нужно. При этом налог должен платить собственник товаров, который передает их в рекламных целях.

Если данные товары раздает неопределенному кругу лиц рекламная компания на основании договора возмездного оказания услуг, то в таком случае объектом налогообложения у исполнителя является стоимость услуг, оказанных им заказчику по договору ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Со стоимости рекламной продукции не принадлежащей исполнителю, раздачу которой он осуществил в соответствии с условиями договора, исполнитель НДС не начисляет. Объясняется это тем, что для него такая продукция товаром не является. Соответственно он не осуществляет безвозмездную передачу товаров, со стоимости которой нужно исчислить НДС.

Вывод: если организация осуществляет раздачу сувенирной продукции заказчика в рамках договора возмездного оказания услуг, то налог с их стоимости должен начислить заказчик – собственник сувениров. Организация (исполнитель) должна начислить налог лишь со стоимости рекламных услуг.

Актуально на дату: 16.06.2015

Узнать подробнее про: