Вопрос:
Наше предприятие занимается размещением рекламы на бортах спортивных автомобилей и на сувенирной продукции (в том числе на мини модельках автомобилей). Есть сувенирная продукция стоимостью более 4 т.руб. Часто проводятся рекламные акции и наши маркетологи не приносят документы (ФИО, ИНН, СНилС) для того, чтобы передать сведения в налоговую инспекцию. Как нам быть? Можно ли не облагать НДФЛ раздачу сувенирной продукции, как обезличенным лицам, либо обложить данную операцию НДС, как безвозмездная передача (иногда сувенирная продукция передается представителям организаций и администрации города)?
Ответ:
Относительно НДФЛ
Если возможность удержать НДФЛ отсутствует (в частности, в случае раздачи сувенирной продукции стоимостью более 4000 руб.), нужно подавать сведения об этом по форме 2-НДФЛ.
Стоимость подарков (в т. ч. рекламных сувениров), полученных гражданами в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникает обязанности налогового агента, в том числе и по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 226,п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г.,№ 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г., № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента (в частности, при раздаче сувенирной продукции стоимостью более 4000 руб.) организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в течение одного месяца со дня окончания налогового периода (календарного года). При этом если этот срок будет нарушен, то обязанность сообщить данные сведения сохраняется ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г.).
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить поформе 2-НДФЛ ( п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" (абз. 5 разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2"аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1". Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
При этом отсутствие установочных данных (ФИО, ИНН и т.д.) на граждан, которые получили подарки, не освобождает организацию от представления справок по форме 2-НДФЛ. Вместе с тем без таких данных подать справки невозможно.
За непредставление в налоговую инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена ответственность.
Таким образом, в рассматриваемом случае не исключено привлечение организации к ответственности за непредставление справок по форме-2НДФЛ.
Если сувениры передаются не гражданам, а юридическим лицам (что подтверждено документально), то обязанность представлять справки по форме-2НДФЛ отсутствует.
Относительно НДС
При бесплатном распространении рекламных материалов начислять НДС не нужно, если эти рекламные материалы сами по себе не отвечают признакам товара и (или) стоимость их единицы с учетом входного НДС не превышает 100 руб. Если же рекламные материалы являются одновременно полноценным товаром (например, сувениры с логотипом, пробные образцы продукции), то при их распространении нужно начислять НДС в случае, когда стоимость их единицы с учетом входного НДС превышает 100 руб.
Безвозмездная передача в рекламных целях товаров:
– не облагается НДС, если расходы на приобретение (создание) единицы таких товаров не превышают 100 руб.;
– облагается НДС, если расходы на их приобретение (создание) превышают 100 руб. Налоговая база в этом случае определяется в общем для безвозмездной передачи порядке как рыночная стоимость рекламного материала или как межценовая разница (если до передачи товар учитывался по стоимости, включающей входной НДС).
Подтверждение: пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-07/36 от 10 июня 2010 г., № 03-07-11/338 от 21 октября 2008 г.
При этом распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, не может быть самостоятельным объектом налогообложения, если эти рекламные материалы сами по себе не отвечают признакам товара (т.е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве).
Соответственно, при передаче в рекламных целях таких объектов НДС не нужно начислять и в том случае, если расходы на их приобретение (создание) превышают 100 руб. При этом суммы входного НДС, предъявленные их продавцами (изготовителями):
– к вычету не принимаются;
– учитываются в стоимости рекламных материалов на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
При передаче в рекламных целях объектов, которые отвечают признакам товара (в частности, сувенирная продукция), НДС нужно начислять в случае, если расходы на их приобретение (создание) превышают 100 руб. При этом суммы входного НДС, связанные с их приобретением (созданием), можнопринять к вычету (при выполнении всех необходимых условий) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/65952 от 19 декабря 2014 г.,№ 03-07-11/53626 от 23 октября 2014 г., № 03-07-11/46938 от 19 сентября 2014 г.
Вопрос:
Прошу уточнить, мы приходуем стоимость сувенирки Д-т41 К-т60 - 3560 руб, и входной НДС Д-т19 К-т 60 640 руб. Стоимость сувенирки для подачи сведений в налоговую инспекцию будет считаться 4200руб или 3560руб.?
Ответ:
Сувенир является доходом гражданина (получателя) в натуральной форме, стоимость которого определяется с учетом НДС.
Определить налоговую базу по доходам в натуральной форме нужно как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, рассчитанную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. То есть в порядке, аналогичном предусмотренному для определения рыночной цены.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и исключается частичная оплата стоимости полученных гражданином товаров (выполненных для него работ, оказанных ему услуг).
Подтверждение: абз. 1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налоговая база доход в натуральной форме" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11816
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 16.06.2015