Вопрос:
В организации по итогам года проводили розыгрыш ценного приза среди работников организации, награждение таким подарком не предусмотрено трудовым (коллективным) договором. Договор дарения на передачу приза так же не оформлялся. Просьба дать консультацию в части: уплаты НДФЛ; страховых взносов; расходов по налогу на прибыль.
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Не вправе учитывать.
При расчете налога на прибыль не учитываются затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). Дарение подарков (передача призов) является безвозмездной передачей имущества, и соответственно, затраты на их приобретение не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
НДФЛ
Ответ подготовлен исходя из допущения, что работники - налоговые резиденты по НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ)
Нужно удержать НДФЛ. Если работник- налоговый резидент по НДФЛ , то применяется ставка 13 процентов. Кроме того, если оформлена выдача как подарок, то можно применить льготу в размере 4000 рублей за год.
Стоимость подарков (в т. ч. подарочных сертификатов, карт, рекламных сувениров), полученных гражданами (в т. ч. работниками) в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникают обязанности налогового агента , в том числе по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г. , № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г. , № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.
Пример
В 2014 году к новогодним праздникам согласно приказу генерального директора ООО "Бета" работнику организации С.С. Михалкову был вручен подарочный набор для ребенка. Ежемесячная зарплата С.С. Михалкова составляет 20 000 руб. Ему предоставляются стандартные вычеты на ребенка в размере 1400 руб.
Михалков уже получал подарки в 2014 году: к юбилею организации и к Дню защитника Отечества (23 февраля). Их общая стоимость составила 3000 руб.
Вариант 1: стоимость подарочного набора равна 1500 руб.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь;
– 500 руб. ((3000 руб. + 1500 руб.) – 4000 руб.) – часть стоимости подарков, превышающая необлагаемую предельную величину 4000 руб.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 700 руб. (240 000 руб. + 500 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 081 руб. (223 700 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2483 руб. (29 081 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Вариант 2: стоимость подарочного набора к Новому году равна 500 руб.
В течение 2014 года совокупная стоимость выданных С.С. Михалкову подарков составила 3500 руб.
Следовательно, доход работника в виде всех полученных им подарков, в том числе новогоднего набора, не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ за 2014 год.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 200 руб. (240 000 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 016 руб. (223 200 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2418 руб. (29 016 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27203
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4858
Страховые взносы
На стоимость приза, выданного работнику взносы начислять не нужно, только если документальное оформление операции свидетельствует о выдаче подарка. В противном стоимость приза может быть квалифицирована как доход (премия) в натуральной форме в рамках трудовых отношений.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами .
Помимо выплат в денежной форме к выплатам в рамках трудовых отношений могут относиться и другие доходы в натуральной форме, произведенные работодателем по собственной инициативе в пользу работников в силу наличия трудовых отношений между ними ( п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ , п. 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Исключение: вознаграждения, выплаченные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с переходом права собственности на имущество (имущественные права), а также договоров на передачу имущества (имущественных прав) в пользование (кроме отдельных видов авторских договоров). Выплаты в рамках таких договоров не признаются объектами обложения страховыми взносами ( п. 4 ст. 420 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь (в т. ч. денежные средства) в собственность (либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Согласно п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ договор дарения должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является организация и стоимость дара (в т. ч. размер денежных средств) превышает 3000 руб. (см., например, Договор дарения ).
Соответственно, в случае передачи работнику подарка (например, подарочного сертификата, карты, рекламных сувениров) по договору дарения (устному или письменному) объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Вместе с тем необходимо учитывать, что выплаты в рамках трудовых отношений не могут быть объектом договора дарения. Например, при документальном оформлении выдачи разовой премии (даже не предусмотренной системой оплаты труда ) в натуральной форме ее сумма (в виде стоимости переданного имущества, согласованной сторонами ) формирует объект обложения страховыми взносами . Также если выдача подарка будет поставлена в зависимость от стажа работника и занимаемой должности (других трудовых показателей), то данное поощрение приобретет характер стимулирующей (а не социальной) выплаты, которая подлежит обложению .
В случае неправильного оформления выдачи подарка работнику и отсутствия начисления взносов организация (индивидуальный предприниматель) при проверке может быть привлечена к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ и ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод : на стоимость приза (подарка), выданного работнику, страховые взносы начислять не нужно, если документальное оформление данной операции свидетельствует о безвозмездной передаче права собственности на имущество (на имущественные права, прощение задолженности) в рамках гражданско-правовых отношений (не зависящих от трудовых показателей).
Подтверждение: п. 3 письма Минфина России № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г. , письма Минфина России № 03-15-06/2437 от 20 января 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-473 от 22 сентября 2015 г. , Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660 и ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22384
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 30.01.2018