Вопрос:
ИП принял по трудовому договору иностранца ( Узбекистан) в 2015 году, который ежемесячно уплачивает патент. Должен ли предприниматель платить за него налоги и взносы во внебюджетные фонды?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что временно пребывающий иностранный гражданин из Узбекистана получил патент на бланке синего цвета (то есть для работы в организациях и у индивидуальных предпринимателей).
Относительно НДФЛ
Должен платить, но за вычетом авансовых платежей по НДФЛ, которые иностранец платит за патент, при надлежащем документальном оформлении.
НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов за вычетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного таким работником при приобретении и продлении патента , при соблюдении определенных условий.
В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет в том числе применяемую в отношении выплат ему налоговую ставку НДФЛ. Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных от трудовой деятельности определенной категорией граждан, применяется ставка 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент), если иное не предусмотрено в международных договорах (соглашениях об избежании двойного налогообложения).
Подтверждение: ст. 7, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
В частности, применять ставку 13 процентов нужно в отношении доходов нерезидента, полученных:
– от деятельности по найму у граждан на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
– от деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и у других лиц, занимающихся частной практикой (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
При этом деятельность иностранных граждан по найму должна осуществляться на основании патента ( ст. 227.1 Налогового кодекса РФ , ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. ).
Вывод: в отношении доходов иностранного гражданина, осуществляющего деятельность по найму на основании патента, применяется ставка 13 процентов, независимо от его статуса.
Следует отметить, что в отношении применения вычетов такие иностранные граждане признаются резидентами или нерезидентами в соответствии с общим порядком.
Применение ставки НДФЛ 13 процентов не является исчерпывающим условием для предоставления стандартного вычета, поскольку такая ставка может применяться также к доходам некоторых работников-нерезидентов. Право на вычет такие работники приобретут только вместе со статусом налогового резидента.
Подтверждение: п. 3,4 ст. 210,ст. 218 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/3689 от 30 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация (в том числе порядок определения статуса для целей предоставления вычетов) по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ статус" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40855
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40503
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3457
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4158
При этом в отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного такими работниками приприобретении патента на осуществление трудовой деятельности (п. 2 ст. 226,пп. 2 п. 1, п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:
1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи.
Для его получения налоговый агент должен направить в налоговую инспекцию заявление по форме, рекомендованной письмом ФНС России № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г. В течение не более чем 10 рабочих дней со дня получения этого заявления (при наличии информации, полученной от территориального органа УФМС России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента) налоговая инспекция направит работодателю уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г. Этот порядок действует при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника не направляла;
2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента ) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику.
Подтверждение: пп. 2 п. 1, п.6-7,226 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ,Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г.
Относительно страховых взносов
Должен платить с учетом некоторых особенностей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в частности, ворганизациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий) (ч. 3 ст. 58, ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Исключение – граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Узбекистан не относится), в отношении которых взносы в ФСС России начисляютсяпо тарифам, установленным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 2 Разъяснений, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.). Исключение – граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Узбекистан не относится), в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).
Вывод: в отношении иностранных граждан из Узбекистана, имеющих статус временно пребывающих, рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России. Взносы на обязательное социальное страхование в отношении данной категории граждан нужно рассчитывать с учетом особенностей применения специального тарифа. Взносы на обязательное медицинское страхование начислять не нужно.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-172 от 7 апреля 2015 г., № 17-3/ООГ-268 от 13 марта 2015 г. (в части начисления страховых взносов с облагаемых выплат временно пребывающим иностранным гражданам государств – членов ЕАЭС).
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и с выплат работникам, которые являются гражданами России.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 02.07.2015