Вопрос:
При выдаче заработной платы часть сотрудников з/п получают на карты, остальная часть в кассе организации. Естественно в кассе все в один день получить зарплату не могут, численность не маленькая, чтобы по каждому сотруднику выбирать НДФЛ. В какие сроки в данной ситуации лучше платить НДФЛ?
Ответ:
Сроки выплаты зарплаты должны определяться не периодами, в течение которых она может быть выплачена, а конкретными днями (числами) месяца. В противном случае работодатель не сможет гарантировать соблюдение предусмотренного в ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ требования о сроке выплаты заработной платы (не реже чем каждые полмесяца). Кроме того с 3 октября 2016 г. локальными нормативными актами должна быть установлена конкретная дата выплаты зарплаты. Таким образом, выплата зарплаты в течение нескольких дней противоречит нормам трудового законодательства.
Организация не вправе самостоятельно выбирать сроки уплаты НДФЛ. Срок уплаты НДФЛ при выплате зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику.
По работникам, которые получают зарплату на карты, НДФЛ нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем перечисления зарплаты на карту работнику на основании платежного поручения.
По работникам, которые получают зарплату из кассы, НДФЛ нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем получения зарплаты работником на руки, согласно расходного кассового ордера на основании расчетно-платежной ведомости.
При этом должны совпадать следующие даты:
– дата выплаты зарплаты, указанная в локальном нормативном акте;
– дата фактического получения зарплаты работниками;
– дата закрытия расчётно-платёжной (платёжной) ведомости и составления расходного ордера на ее основании.
Если в нарушение Трудового кодекса РФ организация будет продолжать выплачивать зарплату из кассы в течение нескольких дней, при этом дата выплаты зарплаты, указанная в локальном нормативном акте будет совпадать с датой закрытия расчётно-платёжной (платёжной) ведомости и составления расходного ордера на ее основании, а фактически получать зарплату некоторые работники будут раньше на несколько дней, то возникают налоговые риски.
Формально в этом случае организации необходимо по итогам дня определить количество работников, получивших зарплату в кассе и уплатить НДФЛ. И так каждый день, до окончания выплат.
Документального подтверждения даты фактического получения дохода в этом случае не будет. Однако налоговая инспекция в ходе проверки может провести допрос работников организации и получить их показания о реальной дате получения дохода. В этом случае организация будет привлечена к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и будут доначислены пени за просрочку.
Поэтому во избежание рисков лучше не допускать подобных ситуаций и не выплачивать зарплату в течение нескольких дней.
Относительно срока выплаты зарплаты
Конкретную дату выдачи зарплаты нужно закрепить в локальном нормативном акте – например, в Правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном (при его наличии) или трудовом договоре. Определение не конкретного дня выплаты зарплаты, а периода, в течение которого может быть произведена выплата (например, "Зарплата выплачивается работнику каждые полмесяца в следующие сроки: с 7-го по 10-е число каждого месяца и с 18-го по 21-е число каждого месяца"), не соответствует требованиям законодательства .
Подтверждение: ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ, письма Минтруда России № 14-1/10/В-660 от 2 февраля 2016 г., № 14-2-242 от 28 ноября 2013 г.
При этом следует учесть, что с 3 октября 2016 года вступает в силу Федеральный закон № 272-ФЗ от 3 июля 2016 г., которым изменены сроки выплаты зарплаты работникам, а также увеличены меры ответственности за нарушение этих сроков. Привести в соответствие кадровые документы работодателю нужно уже сейчас, чтобы с указанной даты не допустить нарушения законодательства.
С 3 октября 2016 г. дата выплаты заработной платы должна определяться конкретной датой не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена .
Подтверждение: ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ (в ред. Федерального закона № 272-ФЗ от 3 июля 2016 г.), п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона № 272-ФЗ от 3 июля 2016 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21729
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18094
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40617
Относительно даты получения
При применении безналичной формы расчетов зарплата (аванс по зарплате) перечисляется на банковские счета работников:
– платежным поручением на общую сумму с подачей реестра на перечисление зарплаты (аванса), если выплаты производятся сразу нескольким получателям, – как в целях перевода денежных средств нескольким работникам, которые обслуживаются одним банком, так и в целях перевода денежных средств нескольким работникам, обслуживаемым разными банками (в случаях, предусмотренных договором);
– отдельным платежным поручением, если выплата зарплаты (аванса) производится одному работнику.
Подтверждение:ст. 863 Гражданского кодекса РФ, п.1.17,1.19, 5.1 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.
Вывод: если зарплата перечисляется на карту работника, то днем выплаты зарплаты нужно признавать день поступления зарплаты на карту (счет) работника. Такая дата может быть установлена на основании платежного поручения.
Если зарплата (аванс по зарплате) выплачивается наличными из кассы, то у организации основанием для его выдачи являются:
– ведомости – расчетно-платежная (форма № Т-49) или платежная ( форма № Т-53);
– или расходный кассовый ордер ( форма № КО-2).
Подтверждение: Указания, утв. Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г., п. 6 Указания о порядке ведения кассовых операций .
Форма расчетно-платежной (форма № Т-49) и платежной ( форма № Т-53) ведомостей не содержат такого реквизита, как дата фактического получения зарплаты каждым работником.
Срок выдачи наличных денег в качестве зарплаты определяется руководителем и указывается в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости). Продолжительность срока выдачи наличных денег в этом случае не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на выплату зарплаты).
Подтверждение: абз. 1 п. 6.5 Указания о порядке ведения кассовых операций .
При выплате зарплаты по расчетно-платежной ведомости поформе № Т-49 (платежной ведомости по форме № Т-53) необходимо напротив фамилий работников, которым не выдана зарплата, сделать запись "депонировано". Затем кассир подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и проставляет свою подпись.
На сумму фактически выплаченной зарплаты нужно составить один расходный кассовый ордер ( форма № КО-2) и его номер и дату также проставить в конце ведомости.
После этого ведомость передается для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю или индивидуальному предпринимателю).
Подтверждение: абз. 3, 4 п. 6.5 Указания о порядке ведения кассовых операций.
Вывод: при выдаче зарплаты работникам из кассы днем выплаты зарплаты нужно признавать дату получения работником денежных средств на руки. При этом, учитывая нормы трудового законодательства и порядок оформления кассовых документов, дата получения зарплаты будет определяться датой составления расходного ордера на основании расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) на выдачу зарплаты.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17326
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18632
Относительно НДФЛ
Срок уплаты при выплате зарплаты – не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода, независимо от способа его выплаты (в наличном или безналичном порядке) ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме ( в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания ) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Перечислять НДФЛ в бюджет с начисленной работнику зарплаты (в т. ч. с сумм аванса по зарплате ) в указанные сроки работодатель должен только пр и окончательном расчете дохода (зарплаты) по итогам каждого месяца, за который он начислен. Это связано с тем, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным работником, а значит, невозможно сформировать налоговую базу для определения суммы налога. Таким образом, удержание у налогоплательщика рассчитанной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была рассчитана (т.е. получен доход).
Подтверждение: п. 2 ст. 223 , п. 4 , 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс в размере 40 процентов от оклада;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата.
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
При этом следует иметь в виду, что аванс, выплаченный за первую половину месяца в последний день этого месяца или позднее, может быть переквалифицирован в зарплату , с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке.
На практике возможна еще ситуация, когда налоговый агент выплачивает зарплату за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо также двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты ( письмо ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г. ).
Пример
ООО "Бета" перечислило зарплату работникам за январь:
– 20 января – за первую половину месяца;
– частично 5 и 10 февраля – оставшуюся часть.
НДФЛ, удержанный с доходов работников, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6 февраля (с выплат, сделанных 5 февраля и 20 января) и 11 февраля (с выплат, сделанных 10 февраля).
Перечисление денежных средств в бюджет в счет уплаты НДФЛ в авансовом порядке (т.е. до момента фактического получения налогоплательщиком дохода, с которого налоговый агент удерживает налог), а также зачет ошибочно уплаченных сумм (переплаты) в счет предстоящих платежей по указанному налогу налоговым законодательством не предусмотрены. Такие перечисления не являются налогом, поскольку уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/33737 от 10 июля 2014 г. , № 03-04-05/25494 от 3 июля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19714 от 29 сентября 2014 г. , № БС-4-11/14507 от 25 июля 2014 г. , № БС-4-11/10126 от 26 мая 2014 г. – в части, не противоречащей действующему законодательству, п. 2 Решения ФНС России № СА-4-9/8116 от 5 мая 2016 г.
Вместе с тем ФНС России в письме № БС-4-11/19716 от 29 сентября 2014 г. указала на наличие неоднозначной судебной практики по вопросу уплаты НДФЛ ранее срока (авансом) с еще не выплаченной зарплаты, в том числе решений, принятых в пользу налоговых агентов.
Беспроблемный вариант
Во избежание споров с проверяющими целесообразно придерживаться прямых норм налогового законодательства, предписывающих перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки с возникшего в соответствующем порядке объекта налогообложения. Нарушение данного порядка может привести к возникновению переплаты собственных средств ( подлежащей зачету в рамках только своих налоговых обязательств или возврату).
Если НДФЛ перечислен в бюджет досрочно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, не исключено привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пеней. Поэтому налоговому агенту целесообразно вернуть переплаченные средства и заплатить налог заново в установленный срок. Это не освободит от ответственности за неуплату налога, однако позволит уменьшить пени.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ зарплата срок уплаты":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 08.08.2016