Вопрос:
Организация (ООО, ОСНО) осуществила займ учредителю в феврале. В марте по итогам года были распределены дивиденды. Учредитель принял решение осуществить зачет взаимных требований, путем погашения полученного займа причитающимися дивидендами. В какой момент необходимо заплатить НДФЛ с суммы распределенных дивидендов в пользу учредителя ?
Ответ:
Согласно позиции Минфина России, удерживать НДФЛ при зачете не нужно. Нужно удержать НДФЛ при выплате денежных средств (например, зарплаты).
Срок уплаты в данном случае будет общим – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан НДФЛ.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
В отношении НДФЛ облагаемого дохода от данной операции у гражданина не возникнет (поскольку погашенной признается задолженность в сумме, равной встречному требованию) (ст. 41 , 209 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем дата проведения взаимозачета может быть датой признания облагаемого дохода по обязательству, погашаемому таким образом. Тогда могут возникнуть обязанности у встречной стороны – как налогового агента по удержанию НДФЛ с облагаемого дохода гражданина (например, при прекращении зачетом задолженности по уплате арендных платежей перед гражданином) или по самостоятельной уплате НДФЛ самим гражданином (например, при прекращении зачетом задолженности покупателя по реализованному ему имуществу) ( ст. 210 , пп. 4 п. 1 ст. 223 , п. 2 ст. 226 , п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Зачету подлежит полная сумма долга (без уменьшения на НДФЛ). Соответственно, при исполнении обязанностей налогового агента на момент зачета сумма налога не может быть удержана. Налог потребуется удержать за счет любых доходов , выплачиваемых этому же налогоплательщику в денежной форме до окончания года. При невозможности в течение года удержать НДФЛ необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5110 от 24 марта 2016 г.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате. При выплате дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание суммы налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых этому же налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
Под иными доходами, из суммы которых подлежит удержанию налог в рамках исполнения обязанностей налогового агента, следует понимать любые выплаты гражданину независимо от того, подлежат ли они сами налогообложению НДФЛ. Например, если работодатель выдал подарок работнику, но не смог удержать НДФЛ с его облагаемой суммы (в силу натурального характера дохода), и при этом работник получает от работодателя денежные выплаты в виде пособия по уходу за ребенком ( не облагаемого НДФЛ ). Зарплата за первую половину месяца также может быть источником для удержания налога, несмотря на то, что с самой зарплаты НДФЛ удерживается только при окончательном расчете за месяц (а не при выплате аванса ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/28037 от 5 мая 2017 г. , № 03-04-06/51392 от 7 сентября 2015 г. , № 03-04-06/35397 от 18 июля 2014 г.
Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/20405 от 26 октября 2016 г. : с 1 января 2016 года ограничение в 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного с дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. Однако это не означает, что доудержание налога во всех остальных случаях можно не производить.
Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты в общем случае не может превышать 20 процентов (ограничение в 50 или 70 процентов касается иных особых случаев, например, связанных с удержаниями по исполнительным документам).
Таким образом, сумма НДФЛ удерживается:
– с ограничениями, установленными ст. 138 Трудового кодекса РФ (20 процентов), – с дохода в виде оплаты труда, к которому, в частности, относятся премии (доплаты, компенсации), предусмотренные системой оплаты труда (после удержания текущего НДФЛ по действующей ставке). Например, при удержании с зарплаты налога, ранее не удержанного с аванса по зарплате за предыдущий месяц, поскольку вторую его половину работник находился в отпуске за свой счет и иных доходов не получал;
– с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ (50 процентов), – с любых выплат работнику при удержании налога с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
– без ограничений – с иных доходов, отличных от оплаты труда и случаев удержания НДФЛ с доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды. Например, при удержании с суммы пособия по временной нетрудоспособности налога, ранее ошибочно не удержанного с зарплаты.
При этом в письме не уточнено, правомерно ли производить удержание налога с иных доходов (без ограничений), если по требованию других норм права с таких доходов производятся другие обязательные удержания (например, на выплату алиментов , которые подлежат удержанию в том числе с суммы пособия по временной нетрудоспособности ). Ведь во всех указанных случаях удержание налога производится в первую очередь (даже при наличии исполнительных документов на другие виды удержаний), что может привести к нарушению прав, в частности, алиментополучателей.
Беспроблемный вариант
Организация может обратиться в Минфин России за разъяснениями налогового законодательства в части действия или отсутствия ограничений на удержание НДФЛ (в т. ч. ошибочно не удержанного) при выплате любых доходов (в т. ч. тех, с которых удержания производятся в соответствии с другими нормами права). Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
В случае невозможности в течение года исполнить обязанности налогового агента по удержанию налога необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода . После письменного сообщения (в установленный срок) получателю дохода и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на гражданина, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается.
Подтверждение: п. 5 ст. 226 , пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/37289 от 27 июня 2016 г.
При этом в любом случае, если выявлен ошибочно не удержанный налог (который мог быть удержан налоговым агентом), то независимо от того, сможет налоговый агент доудержать налог из последующих выплат до окончания года или сообщит о невозможности удержания, в том числе представит уточненную (корректировочную) отчетность, при проверке могут быть применены меры ответственности , а также начислены пени .
Вывод: Согласно позиции Минфина России, удерживать НДФЛ при зачете не нужно. Нужно удержать НДФЛ при выплате денежных средств (например, зарплаты).
Вместе с тем, нельзя исключить полностью другую точку зрения по данному вопросу.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 12.02.2018