Вопрос:
Физлицо выполняло работу по гражданско-правовому договору (оказание юридических услуг). В договоре было прописано, что НДФЛ физлицо уплачивает само. Каким образом организация должна уведомить налоговую о том, что не удержан НДФЛ (уведомление, письмо, справка 2НДФЛ)?
Ответ:
Должна уведомить справкой по форме 2-НДФЛ.
Наниматель, от которого или в результате отношений с которым гражданин получает доход, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в частности – удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Доходы, полученные гражданами от источников в России , являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов (ст. 209 Налогового кодекса РФ ). В частности, к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу) на территории России (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: при выплате исполнителю, который не является индивидуальным предпринимателем, вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация или индивидуальный предприниматель) выступает в роли налогового агента и, соответственно, должен удерживать НДФЛ.
При этом наниматель обязан удержать и уплатить НДФЛ в бюджет, даже если условия гражданско-правового договора возлагают эту обязанность на гражданина (исполнителя). Это связано с тем, что подобные условия, включенные в текст договора или прописанные в дополнительном соглашении к нему, признаются ничтожными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/10-1452 от 28 декабря 2012 г. , № 03-04-05/3-292 от 25 апреля 2011 г.
В случае, если налоговый агент не имеет возможности исполнить обязанности налогового агента (в т. ч. удержать (доудержать) НДФЛ ), он должен надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и получателя дохода (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Сделать это нужно в течение одного месяца со дня окончания налогового периода (календарного года). При этом если данный срок будет нарушен, то обязанность сообщить данные сведения сохраняется (письмо ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. ).
Аналогичные правила распространяются и на случай, когда налоговый агент мог удержать, но не удержал налог по ошибке.
Сообщение о невозможности удержать налог, в котором указывается сумма задолженности гражданина, нужно составить по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г. ). В поле "Признак" раздела 1 формы 2-НДФЛ проставляется "2" (абз. 5 разд. II Рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 г.). В остальном порядок заполнения справки с признаком "2" аналогичен порядку заполнения справки с признаком "1" . Однако в разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачен доход гражданину, и письменного сообщения получателю дохода и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на гражданина, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм прекращается (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письмо ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г. ).
Представление сведений по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с признаком "2" не освобождает налогового агента от обязанности подать общие сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "1" по итогам года (письма Минфина России № 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/11637 от 16 июля 2012 г. ).
Данный порядок уведомления о невозможности удержать НДФЛ применяется вне зависимости от:
– налогового статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) (письмо Минфина России № 03-04-06/9-263 от 30 августа 2012 г. );
– заключенного договора (трудовой или гражданско-правовой договор).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17483
Актуально на дату: 26.01.2015