Вопрос:
Сотруднику нашей компании был выдан беспроцентный займ (цель займа в договоре не указана) - 390 т.р.. На часть заемных средств - 380 т.р. сотрудником была приобретена 1/2 доля в частном доме. НДФЛ сотрудник с покупки вернул из ИФНС. Может ли он возместить уплаченный НДФЛ с налоговой выгоды?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
- физическое лицо является налоговым резидентом по НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ);
- сотрудник не обращался за вычетом в организацию, вычет предоставлен в налоговой инспекции при подаче декларации;
- вопрос задан в отношении НДФЛ удержанного организацией с материальной выгоды и перечисленного в бюджет;
- уведомление и справка в организацию не представлялись.
Не вправе.
Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами , направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, связанного с приобретением (строительством) этого жилья, земельного участка (абз. 3 , 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Иных ограничений для освобождения материальной выгоды от налогообложения НДФЛ Налоговый кодекс РФ не предусматривает ( п. 1 письма Минфина России № 03-04-05/9-470 от 10 апреля 2012 г. ). Так, если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн руб.), а срок его погашения выходит за рамки периода использования вычета в полном объеме, то в этом случае на освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не влияют ни размер возможного вычета, ни факт его использования (в т. ч. у нескольких налоговых агентов). Иными словами, с момента, когда вычет будет исчерпан, НДФЛ с материальной выгоды, возникающей при последующем погашении займа, по-прежнему удерживать не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/15908 от 8 апреля 2014 г. , п. 1 письма Минфина России № 03-04-05/9-470 от 10 апреля 2012 г.
Однако следует помнить, что если право на имущественный вычет однажды уже было использовано по ранее купленному жилью (земельному участку), то при очередном приобретении жилого имущества повторно имущественный вычет не предоставляется, а значит, сумма материальной выгоды по привлеченному для этих целей льготному займу (кредиту) от НДФЛ не освобождается.
Подтверждение: п. 11 ст. 220 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-3-11/3712 от 30 октября 2014 г.
Следовательно, для освобождения материальной выгоды от налогообложения НДФЛ достаточно только подтверждения права заемщика на имущественный вычет. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, может быть:
– или уведомление по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/3 от 14 января 2015 г., выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
– или справка по форме , приведенной в письме № БС-4-11/329 от 15 января 2016 г. , которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления любым налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями или нет.
Подтверждение: абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 , абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-04-07/55231от 21 сентября 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/18723 от 4 октября 2016 г.
В данных документах (уведомлении, справке) обязательно должны быть указаны, в частности:
– реквизиты договора займа, который был направлен на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет. Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет. При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-07/55231от 21 сентября 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/18723 от 4 октября 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/19755 от 11 ноября 2015 г. );
– данные гражданина – получателя имущественного вычета. Если в уведомлении указано иное лицо, не получавшее беспроцентный заем на приобретение (строительство) жилья, то материальная выгода от экономии на процентах по целевому займу в этом случае подлежит налогообложению НДФЛ. Так, например, не вправе претендовать на освобождение от НДФЛ супруга, получившая беспроцентный заем на покупку квартиры, в отношении которой имущественным вычетом воспользовался супруг ( письмо Минфина России № 03-04-05/43491 от 25 июля 2016 г.) .
При этом представлять уведомление (справку) ежегодно (для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, возникающей в последующие годы при погашении выданного займа) не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/15908 от 8 апреля 2014 г. , № 03-04-06/6-103 от 3 мая 2011 г. , № 03-04-05-01/671 от 4 сентября 2009 г. , п. 3 письма Минфина России № 03-04-07/55231от 21 сентября 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/18723 от 4 октября 2016 г. , письмо ФНС России № ЕД-3-3/2805 от 8 августа 2012 г. (в части освобождения от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, направленными на приобретение жилья, в период действия старой редакции ст. 212, 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия их новой редакции.
Мнение ФНС России в п. 4 письма Минфина России № 03-04-07/55231от 21 сентября 2016 г. , (доведенное до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/18723 от 4 октября 2016 г. ): сумма ранее удержанного налога до месяца, в котором было представлено уведомление или справка , является излишне перечисленной в бюджет и подлежит возврату налогоплательщику на основании его заявления в порядке, установленном в ст. 231 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36297
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18712
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 14.04.2017