Вопрос:
Сотрудник уходит в отпуск с 25 января по 14 февраля 2016 г. 22 января единовременно начислены и выплачены зарплата за фактически отработанное в январе время и отпускные, 22 января удержан и перечислен НДФЛ одной суммой. Поскольку в отношении заработной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который этот доход начислен. Дата удержания налога — непосредственно день выплаты заработной платы. Перечислить этот налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.
По отпускным:
дата получения дохода - 22 января
дата удержания налога – 22 января
дата уплаты(перечисления) – 31 января(это выход.день)
Как правильно отразить во втором разделе формы 6-НДФЛ сведения о заработной плате в данном случае:
дату фактического получения дохода
дата удержания налога с дохода
дату, до которой нужно уплатить НДФЛ
Ответ:
Зависит от того, какая сумма выплачена 22 января: вся зарплата за январь или только часть.
Если 22 января выплачена досрочно вся зарплата за январь, то в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ организация должна указать:
– по строке 100 – 31.01.2016;
– по строке 110 – 22.01.2016;
– по строке 120 – 25.01.2016 (поскольку 23 января – суббота).
Если 22 января выплачена только часть зарплаты за январь, то в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ организация должна указать (при условии, что окончательный расчет за январь произведен в 1 квартале)):
– по строке 100 – 31.01.2016;
– по строке 110 – дату выплаты окончательного расчета (а не «аванса») по зарплате за январь;
– по строке 120 – дату, следующую за датой выплаты окончательного расчета.
Отдельно «аванс» в расчете по форме 6-НДФЛ не отражается.
Дополнительно отметим, что в части отпускных в дате уплаты налога нужно указать не 31 января, а 1 февраля (поскольку 31 января – выходной).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ. Для отпускных это день их выплаты, для зарплаты – последний день месяца, за который начислена зарплата;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положенийп. 4 ст. 226,п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.). Для отпускных это день их выплаты, для зарплаты – день выдачи зарплаты (окончательного расчета);
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 ип. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ). Для отпускных это последнее число месяца, в котором производилась их выплата, для зарплаты – непозднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.). Исключение – выплата работнику зарплаты в натуральной форме (в этом случае порядок перечисления НДФЛ зависит от возможности удержания) ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов);
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 22 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "22 января", по строке 120 – "25 января" (поскольку 23 января – суббота) , по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Вместе с тем по трудовому законодательствузарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца ( ст. 136 Трудового кодекса РФ). Зарплата за первую половину месяца называется авансом.
При этом в соответствии с налоговым законодательством датой получения дохода в виде зарплаты для целей расчета НДФЛ признается:
– либо последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;
– либо последний день работы в организации – в случае увольнения работника до окончания месяца.
Подтверждение: п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, до наступления одной из указанных дат рассчитать и удержать НДФЛ с дохода работника не представляется возможным.
Вывод: при выплате аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужно. Рассчитать и удержать НДФЛ с зарплаты нужно один раз в месяц – при окончательном определении дохода работника по итогам текущего месяца.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г., № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г., № 03-04-06/13294 от 18 апреля 2013 г. , № 03-04-06/8-232 от 9 августа 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/16950 от 13 октября 2011 г.
Пример
ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата.
В этом случае НДФЛ, рассчитанный и удержанный из доходов работников за месяц, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
Доходы в расчете по форме 6-НДФЛ нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).
Таким образом, если 22 января выплачена досрочно вся зарплата за январь, то в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ организация должна указать:
– по строке 100 – 31.01.2016;
– по строке 110 – 22.01.2016;
– по строке 120 – 25.01.2016 (поскольку 23 января – суббота).
Если 22 января выплачена только часть зарплаты за январь, то в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ организация должна указать (при условии, что окончательный расчет за январь произведен в 1 квартале)):
– по строке 100 – 31.01.2016;
– по строке 110 – дату выплаты окончательного расчета (а не «аванса») по зарплате за январь;
– по строке 120 – дату, следующую за датой выплаты окончательного расчета.
Отдельно «аванс» в расчете по форме 6-НДФЛ не отражается.
В части отпускных в дате уплаты налога нужно указать не 31 января, а 1 февраля (поскольку 31 января – выходной). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Также на практике возможна ситуация, когда налоговый агент выплачивает зарплату за вторую половину месяца не одним, а двумя платежами. В этом случае перечислять удержанный налог необходимо двумя платежами – не позднее дней, следующих за днем каждой такой выплаты ( письмо ФНС России № БС-4-11/4999 от 24 марта 2016 г.).
Пример
ООО "Бета" перечислило зарплату работникам за январь:
– 20 января – за первую половину месяца;
– частично 5 и 10 февраля – оставшуюся часть.
НДФЛ, удержанный с доходов работников, организация должна перечислить в бюджет не позднее 6 февраля (с выплат, сделанных 5 февраля) и 11 февраля (с выплат, сделанных 10 февраля). Соответственно, в таком случае заполнение раздела 2 усложняется.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3800
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36263
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36291
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.