Вопрос:
Если сотрудница вышла из декрета и работает в компании вместе с мужем, т.е. оба родителя работают в нашей компании, правомерно ли предоставление вычета также и матери (отец получает вычет с месяца рождения ребенка). Другими словами, могут ли оба родителя получать каждый свой налоговый вычет? Если да, то мать ребенка будет получать вычет с момента написания заявления на вычет уже после выхода из декрета?
Ответ:
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется каждому из родителей. Вычет на ребенка предоставляется на основании соответствующих документов (в том числе заявление работника) с месяца, в котором ребенок родился. В отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
При предоставлении работнику стандартного налогового вычета на ребенка необходимо учитывать:
– кому может быть предоставлен данный вычет (получателя) ;
– на основании каких документов, с какой периодичностью и в течение какого периода он предоставляется ;
– размер вычета ;
– момент окончания его предоставления ;
– другие особенности, связанные с предоставлением стандартного вычета по НДФЛ .
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется:
– каждому из родителей (в т. ч. родителю, лишенному родительских прав);
– супругу (супруге) родителя ;
– каждому опекуну (попечителю), приемному родителю, усыновителю;
– супругу (супруге) приемного родителя.
Подтверждение: абз. 14 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № БС-2-11/13 от 13 января 2014 г.
Основания и период предоставления вычета
Вычет на ребенка предоставляется на основании соответствующих документов :
– с месяца, в котором ребенок родился (был усыновлен, взят под опеку);
– или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
При этом если соответствующие документы получены в налоговом периоде (календарном году), следующем за годом рождения (усыновления, установления опеки) ребенка или вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью, то стандартный вычет работодатель должен предоставить только в отношении полученных гражданином доходов за год, в котором необходимые документы были фактически представлены. Вычет за предыдущий год (при наличии соответствующего права на него) гражданин сможет получить через налоговую инспекцию по месту своего учета .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/39802 от 25 сентября 2013 г.
Данный вычет предоставляется ежемесячно в течение каждого календарного года до того месяца, когда суммарный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов , превысит 350 тыс. руб.
При этом право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника:
– налогооблагаемых доходов в конкретном месяце налогового периода (года) (с учетом особенностей в отношении периода полного прекращения выплаты налогооблагаемого дохода, например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.));
– зарплаты в течение налогового периода (года) (при наличии иных облагаемых по ставке 13 процентов доходов, за исключением дивидендов);
– права на иные стандартные вычеты .
Подтверждение: пп. 4 п. 1 , п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/8718 от 17 февраля 2016 г. , УФНС России по г. Москве № 20-15/110438 от 20 октября 2015 г.
Пример
1. Работнику (резиденту) в феврале помимо зарплаты начислено ежемесячное вознаграждение по договору аренды его личного автомобиля, оплата отпуска с 29 февраля по 13 марта и пособие по временной нетрудоспособности за период с 25 января по 1 февраля. Данные доходы в совокупности с зарплатой будут включены в состав налоговой базы за январь – февраль с учетом вычета на ребенка , причитающегося работнику за февраль.
2. Работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, начисляется ежемесячная материальная помощь в размере 15 000 руб. При этом она имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка. В этом случае работодатель также предоставит вычет за каждый месяц, в котором будет выплачена материальная помощь (при условии, что размер налогооблагаемых доходов с начала года не превысит 350 тыс. руб.).
Вычет на ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, слушателя, курсанта в возрасте до 24 лет ( абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/8422 от 19 марта 2013 г. , № 03-04-06/5-28 от 9 февраля 2012 г. , № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г. ). При этом требование в отношении очной формы обучения относится к учащемуся. Например, вычет можно получать на ребенка, которому исполнилось 18 лет, но он продолжает обучаться в общеобразовательном учреждении (школе) ( письмо Минфина России № 03-04-06/5-28 от 9 февраля 2012 г. ). На курсантов требование об очной форме обучение не распространяется ( письмо Минфина России № 03-04-05/14139 от 15 марта 2016 г. ).
Исключение – граждане, которые являются опекунами (попечителями). Они утрачивают право на данный вычет по окончании календарного года, в котором подопечному исполнилось 18 лет, независимо от факта дальнейшего его обучения по очной форме. Это объясняется тем, что при достижении ребенком возраста 14 лет они утрачивают статус опекуна, а при достижении 18 лет – попечителя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/45277 от 25 октября 2013 г.
При этом право на вычет не зависит:
– от государства (Россия или иная страна), где ребенок проходит обучение ( письмо Минфина России № 03-04-06/8-289 от 27 октября 2011 г. );
– от того, на какой основе обучается ребенок – платной или бесплатной (письма Минфина России № 03-04-05/53031 от 18 августа 2017 г. , № 03-04-05/56445 от 2 октября 2015 г. ).
Если в течение календарного года учащийся в возрасте до 24 лет сначала проходил обучение по очно-заочной (вечерней) форме обучения, а затем перевелся на очную форму обучения, то работодатель вправе предоставить стандартный налоговый вычет родителям, на обеспечении которых он находится, только за время его обучения по очной форме (начиная с месяца, в котором он стал учащимся очной формы обучения).
Право на стандартный вычет на ребенка сохраняется и в том случае, если на период обучения он проживает отдельно от родителей (например, обучается в другом городе, проживает в интернате) или, обучаясь, находится на полном государственном обеспечении.
При этом стандартный вычет предоставляется не только за время фактического обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-241 от 15 августа 2012 г. , № 03-04-05-01/571 от 17 июля 2009 г. , ФНС России № БС-4-11/3877 от 10 марта 2016 г.
Вычет на ребенка предусмотрен в следующих размерах:
– 1400 руб. – на первого ребенка;
– 1400 руб. – на второго ребенка;
– 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
– на каждого ребенка-инвалида или на учащегося очной формы обучения (в т. ч. школьника, студента, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:
– 12 тыс. руб. – родителям (супругу (супруге) родителя) и усыновителям;
– 6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям (супругу (супруге) приемного родителя).
Подтверждение: абз. 7-11 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/8-1051 от 16 декабря 2011 г. , № 03-04-05/5-263 от 15 апреля 2011 г.
При определении размера вычета необходимо учитывать общее количество детей работника (в т. ч. умерших и детей супруга (супруги) , на который последний имеет право на вычет). При этом первым считается старший по возрасту ребенок. То есть очередность детей нужно определять в хронологическом порядке по дате их рождения и независимо от того, предоставляется на них вычет или нет.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/1999 от 21 января 2016 г. , № 03-04-05/17619 от 17 апреля 2014 г. , № 03-04-05/21379 от 7 июня 2013 г. , № 03-04-06/8-33 от 10 февраля 2012 г. , № 03-04-05/8-1014 от 8 декабря 2011 г.
В некоторых случаях данные вычеты суммируются по одному и (или) нескольким основаниям:
– при передаче права на вычет от одного родителя (приемного родителя) другому.
При этом вычет в удвоенном (увеличенном) размере (2800 руб., 6000 руб., 24 тыс. руб. (или 12 тыс. руб.)) предоставляется одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления второго родителя об отказе от получения вычета ;
– при отсутствии второго родителя (приемного родителя, опекуна, попечителя, усыновителя), в частности, по причине смерти или объявления его умершим или безвестно отсутствующим.
В этом случае единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, усыновителю налоговый вычет на ребенка предоставляется в удвоенном размере;
– при предоставлении родителю, усыновителю (опекуну, попечителю, приемному родителю) вычета на ребенка-инвалида одновременно по двум основаниям (т.е. путем суммирования вычетов).
Мнение Президиума Верховного суда РФ, Минфина России и ФНС России: в силу прямой нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ размер вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем суммирования размеров вычетов, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.
Например, размер вычета должен составлять для родителя 13 400 руб. в месяц, исходя из суммы вычетов 1400 руб. и 12 тыс. руб., если ребенок-инвалид один или является старшим.
Подтверждение: абз. 13 , 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/51063 от 9 августа 2017 г. , № 03-04-06/15803 от 20 марта 2017 г. , п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г. ), – его выводы применимы и в условиях действия нового размера вычета на ребенка-инвалида, Информация территориального органа ФНС России по Астраханской области от 5 октября 2016 г.
Момент окончания предоставления вычета
Право на данный вычет ограничено не только суммарным доходом получателя, но и временем действия. Вычет действует до:
– окончания года, в котором ребенок (в т. ч. ребенок-инвалид) достиг возраста 18 лет;
– окончания года, в котором учащийся очной формы обучения (студент, аспирант, ординатор, интерн, курсант, слушатель), в том числе являющийся инвалидом I или II группы, достиг возраста 24 лет (если обучение заканчивается ранее этого момента, то право на вычет утрачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором окончено обучение) ;
– окончания года, в котором ребенок умер;
– окончания года, в котором договор о передаче ребенка на воспитание в семью был расторгнут;
– окончания месяца вступления единственного родителя в брак (в отношении предоставления вычета в удвоенном размере);
– иного момента утраты права на вычет – например, смерти работника, имеющего право на него. Если работодатель по каким-либо причинам не предоставлял вычет работнику, то ребенок умершего родителя (в т. ч. его законный представитель) не вправе получить данный вычет ( письмо Минфина России № 03-04-05/8-132 от 26 февраля 2013 г. ).
Подтверждение: абз. 13 , 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Если налоговый агент не предоставлял вычет в течение года либо предоставлял его в меньшем размере, то по окончании налогового периода работник может обратиться за его получением в налоговую инспекцию по месту своего жительства ( п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). В этом случае налоговая инспекция производит пересчет базы с учетом стандартных вычетов на детей.
В то же время налогоплательщик не вправе отказаться от ранее предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, так как подобный отказ повлечет искажение налоговой базы и, соответственно, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом налога. Налоговым кодексом РФ право на подобный отказ и пересчет налоговой базы не предусмотрено ( письмо Минфина России № 03-04-05/7763 от 19 февраля 2015 г. ).
Особенности предоставления вычета
Предоставляя стандартный вычет на ребенка, следует учитывать особенности, которые могут возникнуть в следующих ситуациях:
– если дата увольнения работника приходится на 1-е число месяца ;
– при получении работником дохода от займа, выданного налоговому агенту ;
– при получении неработающим пенсионером доходов по договору аренды, заключенному с организацией (индивидуальным предпринимателем) ;
– при начислении бывшим работникам доплат к пенсиям, выплат к праздничным дням ;
– при выплате вознаграждения автору по лицензионному договору о передаче авторских прав ;
– при выплате вознаграждения патентообладателю по лицензионному договору о передаче патентных прав ;
– при выплате гражданину доходов по гражданско-правовому договору ;
– при выплате доходов работнику, который одновременно оказывает услуги как индивидуальный предприниматель ;
– при нахождении работника в отпуске, переходящем с одного месяца на другой .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36216
В отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
При определении налоговой базы по НДФЛ доходы гражданина, облагаемые по ставке 13 процентов , можно уменьшать, в частности, на стандартные налоговые вычеты ( абз. 1 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем ( налоговым агентом ) работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года ( п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года) .
Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов только на следующий календарный год. Исключение – имущественные налоговые вычеты , предусмотренные пп. 3 , 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ: если они не могут быть использованы полностью в одном налоговом периоде, то их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного использования ( абз. 2 п. 3 ст. 210 , п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.
В общем случае стандартный вычет (при соблюдении прочих условий его использования) предоставляется по доходам (облагаемым по ставке 13 процентов) следующих месяцев текущего календарного года применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачетом ранее удержанной суммы налога. Соответственно, если в течение года работник не получал облагаемого по ставке 13 процентов дохода (или весь год не работал), то он не вправе в этом году претендовать на вычет ( письмо Минфина России № 03-04-06/56583 от 4 сентября 2017 г. ).
В результате из-за переноса вычета в конце года в таких случаях у работника может:
– образоваться переплата по НДФЛ. Сумма такой переплаты является излишне удержанной налоговым агентом и подлежит возврату работнику в порядке , предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ;
– либо сумма вычетов превысит сумму полученного дохода (такое, например, возможно, если вычет предоставляется работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком и ежемесячно получает материальную помощь ). В этом случае недополученная сумма вычета за этот год на следующий налоговый период не переносится ( абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-36 от 6 февраля 2013 г. , № 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г.