Вопрос:
Вопрос: имеет ли право на данный вычет сотрудник, являющийся беженцем, т.е. свидетельство о предоставлении временного убежища, который уже находится в РФ более 183 дней, т.е. фактически получается приобретает статус резидента. Какие документы он должен предоставить для предоставления вычета? Имеет ли законную силу свидетельство о рождении ребенка, которое выдано Украиной, а не РФ.
Ответ:
Относительно того, имеет ли такой работник право на стандартный налоговый вычет на ребёнка
Да, имеет право.
По общему правилу доходы, полученные гражданами (в т. ч. беженцами) от источников в России , являются объектом налогообложения НДФЛ как для резидентов, так и для нерезидентов ( ст. 209 Налогового кодекса РФ ).
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина , полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды . Исключение – доходы, указанные в перечне выплат, которые не облагаются НДФЛ .
При этом в перечне освобождаемых доходов не содержится оплата труда работникам-беженцам ( ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Работодатель (наниматель), от которого или в результате отношений с которым гражданин получил доход, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности – в частности, удерживать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: с суммы вознаграждения работника-беженца удерживать и уплачивать НДФЛ нужно в общем порядке. Причем к доходам таких граждан , полученным за исполнение обязанностей в рамках трудовой деятельности, применяется ставка НДФЛ 13 процентов вне зависимости от их налогового статуса (резидент или нерезидент).
Подтверждение: ст. 207 , п. 1 , абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (действие данной нормы, внесенной Федеральным законом № 285-ФЗ от 4 октября 2014 г. , распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года), письмо ФНС России № БС-4-11/17606 от 3 сентября 2014 г.
Однако при решении вопроса о предоставлении работнику-беженцу налоговых вычетов (в т. ч. стандартных) следует учитывать условие о том, что право на них имеют только налоговые резиденты .
Так, стандартные налоговые вычеты предоставлять нужно гражданину (работнику), который признается резидентом, по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, источником выплаты которых является организация ( налоговый агент ).
Каких-либо исключений из этого правила законодательство не содержит, поэтому только при одновременном соблюдении этих условий гражданину (работнику) могут быть предоставлены налоговые (в т. ч. стандартные) вычеты ( п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, следует учитывать, что применение ставки НДФЛ 13 процентов не является исчерпывающим условием для предоставления стандартного вычета, поскольку такая ставка может применяться также к доходам некоторых работников-нерезидентов (в частности, высококвалифицированных специалистов или признанных беженцами). Право на вычет такие работники приобретут только вместе со статусом налогового резидента .
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-3-11/3689 от 30 октября 2014 г.
Основанием для предоставления вычета налоговым агентом является заявление гражданина, которое может быть составлено в свободной форме (см., например, Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ на ребенка ), и документы, подтверждающие право на вычет.
Подтверждение: п. 3 , 4 ст. 210, ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Заявление работника должно быть оформлено адресно, то есть содержать в том числе идентифицирующие признаки налогового агента (ИНН, КПП, наименование и т.д.) ( письмо ФНС России № БС-4-11/18849 от 18 сентября 2014 г. ).
Оформлять заявление о получении стандартного налогового вычета ежегодно не обязательно. То есть одно заявление может являться основанием для применения вычета в течение нескольких лет. Однако при этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– право на получение стандартного вычета у работника не изменилось;
– заявление является бессрочным (т.е. период окончания предоставления вычетов в нем не указан).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/1-551 от 8 августа 2011 г. , № 03-05-01-04/105 от 27 апреля 2006 г.
Если в течение года гражданин поменял место работы, то для реализации права на стандартный вычет ему необходимо предоставить соответствующее заявление, адресованное новому работодателю ( абз. 2 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Такой же порядок действует и в ситуации, когда стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, созданная в результате реорганизации в форме выделения и действующая как самостоятельное лицо ( ст. 57 Гражданского кодекса РФ ). Это связано с тем, что при выделении из состава юридического лица положениями российского законодательства (как гражданского, так и налогового) не предусмотрено правопреемство лиц в части предоставления стандартных налоговых вычетов ( письмо ФНС России № БС-4-11/18849 от 18 сентября 2014 г. ).
На выплаты лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, иных доходов, которые не связаны с трудовой деятельностью, а также при утрате статуса беженца НДФЛ начисляется и удерживается по ставке 30 процентов ( письмо ФНС России № БС-4-11/3628 от 6 марта 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18022 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4158 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40855 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-950 .
Относительно документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет на ребёнка
Основанием для предоставления работнику стандартного налогового вычета на ребенка служат:
– заявление работника;
– документы, подтверждающие наличие на обеспечении у работника ребенка (детей) соответствующего возраста;
– документы, подтверждающие сумму дохода (облагаемого по ставке 13 процентов ), полученного работником с начала года;
– документы, подтверждающие право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.), если оно у работника есть.
Форма заявления гражданина о предоставлении вычета законодательством не установлена. Соответственно, составлено оно может быть в свободной форме (см., например, Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ на ребенка ).
Оформлять такое заявление ежегодно не обязательно, то есть одно заявление может являться основанием для применения стандартного налогового вычета в течение нескольких лет. Однако при этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– право на получение стандартного вычета у работника не изменилось;
– заявление является бессрочным (т.е. срок окончания предоставления вычета в нем не указан) и в нем не указана конкретная сумма предоставляемого вычета (в случае, если размер вычета изменился, например, в результате изменения норм законодательства).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/8-131 от 26 февраля 2013 г. , № 03-04-05/1-551 от 8 августа 2011 г. , № 03-05-01-04/105 от 27 апреля 2006 г.
Кроме заявления работник должен представить документы, подтверждающие право на вычет ( пп. 4 п. 1 , абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен. Поэтому комплект документов может различаться в зависимости от конкретной ситуации ( письмо Минфина России № 03-04-05/4309 от 1 февраля 2016 г. ).
В данном случае представляемые документы должны свидетельствовать о том, что:
– у работника есть ребенок (дети) соответствующего возраста , который находится на его обеспечении (содержании);
– суммарный доход работника, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов) и рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 тыс. руб.
Кроме того, работник может представить документы, которые подтверждают его право на получение вычета в увеличенном размере (2800 руб., 6000 руб., 12 тыс. руб. или 24 тыс. руб.).
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
К документам, подтверждающим нахождение на обеспечении у работника детей соответствующего возраста, в частности, относятся:
– копия свидетельства о рождении ребенка ( письмо Минфина России № 03-04-05/56445 от 2 октября 2015 г. );
– копия свидетельства о браке или копия паспорта с отметкой о регистрации брака (для супруга (супруги) родителя (приемного родителя)) ( письмо Минфина России № 03-04-06/5-249 от 5 октября 2011 г. );
– копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью (для приемных родителей);
– копия решения об установлении опеки или попечительства над ребенком (для опекуна, попечителя);
– копия соглашения (постановления суда, исполнительного листа) об уплате алиментов (если один из родителей платит алименты на содержание ребенка), а также документы, подтверждающие их уплату (письма Минфина России № 03-04-05/46762 от 10 августа 2016 г. , № 03-04-05/14392 от 18 марта 2015 г. , № 03-04-05/8-1179 от 11 октября 2012 г. );
– копия справки, подтверждающей инвалидность ребенка (если ребенок – инвалид);
– справка жилищно-коммунальной службы о проживании ребенка совместно с родителями (родителем и его супругом (супругой)) или заявление родителя о том, что супруг (супруга) фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (если место регистрации одного из родителей (супруга (супруги) родителя) отличается от места регистрации ребенка) (письма Минфина России № 03-04-05/8-18 от 15 января 2013 г. , № 03-04-05/8-209 от 21 февраля 2012 г. );
– справка из учебного заведения, которой подтверждается, что ребенок (в возрасте от 18 до 24 лет) обучается по очной форме или является слушателем очной формы обучения (письма Минфина России № 03-04-05/56445 от 2 октября 2015 г. , № 03-04-06/8422 от 19 марта 2013 г. ), за исключением курсантов – требование об очной форме обучения не относится к ним, поэтому в справке из учебного заведения данная форма обучения может быть не указана ( письмо Минфина России № 03-04-05/14139 от 15 марта 2016 г. ). Если в начале года ребенок обучался по очно-заочной (вечерней) форме, а потом был переведен на очную форму , то необходимо представить справку из учебного заведения, подтверждающую такой перевод и его дату ( письмо Минфина России № 03-04-06/8-241 от 15 августа 2012 г. ). При обучении за границей данная справка должна иметь перевод на русский язык ( письмо Минфина России № 03-04-06/8-289 от 27 октября 2011 г. ).
При этом стандартный вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска. В этом случае для получения данного вычета работнику помимо вышеуказанной справки следует также представить копию приказа о предоставлении обучающемуся академического отпуска ( письмо ФНС России № БС-4-11/3877 от 10 марта 2016 г. );
– удостоверение беженца (свидетельство о предоставлении временного убежища на территории России), в котором указаны сведения о несовершеннолетних детях. В этом случае для получения вычета других документов не требуется . Если в целях его предоставления необходимо определить, каким по счету является ребенок, налоговому агенту следует предоставить свидетельство о рождении ребенка (детей), выданное в иностранном государстве. При этом данный документ должен быть удостоверен в установленном порядке (например, для беженцев из государств – членов СНГ документ, выданный компетентным органом, должен быть переведен на русский язык и скреплен гербовой печатью).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-07/70587 от 3 декабря 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/21862 от 14 декабря 2015 г. ).
Так, если ребенок родился на территории иностранного государства, в целях подтверждения данного факта нужно представить свидетельство о рождении ребенка, выданное консульским учреждением России за ее пределами, и его копию. Если факт рождения и регистрации ребенка устанавливает компетентное ведомство иностранного государства, работник должен представить соответствующий документ (о рождении и регистрации) и его копию. При этом данный документ должен быть оформлен в зависимости от того, является иностранное государство участником Гаагской конвенции от 5 октября 1961 г. (она отменяет требование о легализации иностранных документов) или нет:
– при рождении ребенка на территории иностранного государства – участника Конвенции на документе должен стоять удостоверительный штамп (апостиль). Кроме того, он должен иметь удостоверенный в соответствии с законодательством России перевод на русский язык (в частности, нотариально заверенный перевод ( ст. 81 Основ законодательства РФ о нотариате ));
– при рождении ребенка на территории иностранного государства, не являющегося участником Конвенции, документ должен быть переведен на русский язык и легализован консульским учреждением России за ее пределами.
Подтверждение: письмо ФСС России № 02-02-01/08-3774 от 3 августа 2010 г.
Если же иностранное государство, на территории которого родился и был зарегистрирован ребенок, является участником Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22 января 1993 г. , то документ, выданный компетентным органом, должен быть переведен на русский язык и скреплен гербовой печатью.
При этом договорная (платная) основа обучения не имеет значения для получения работником стандартного налогового вычета на ребенка ( письмо Минфина России № 03-04-05/56445 от 2 октября 2015 г. ).
Кроме того, если ребенок находится за границей, то представленные налоговому агенту документы должны быть заверены компетентными органами государства, в котором проживает ребенок ( пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Документом, который содержит сведения о доходах (облагаемых по ставке 13 процентов), полученных работником с начала года, является справка по форме 2-НДФЛ . Данный документ необходим для подтверждения совокупного дохода, если родитель был принят на работу не с начала года . В противном случае справка гражданином не подается, поскольку решение о предоставлении стандартного вычета на ребенка работодатель принимает сам исходя из суммы дохода, выплаченного работнику.
Документами, которые подтверждают право на вычет в увеличенном размере, могут быть, в частности:
– экземпляр заявления одного из родителей об отказе от вычета с приложением документов, подтверждающих правомерность такого отказа (т.е. удостоверяющих право на вычет у родителя, заявившего отказ).
При этом родитель, отказывающийся от получения вычета, должен ежемесячно сообщать работодателю второго родителя сумму своего дохода, полученного с начала года (например, представляя справку по форме 2-НДФЛ ). Это связано с необходимостью подтверждать соблюдение условий предоставления стандартного налогового вычета на ребенка при отказе от него одного родителя в пользу другого (в частности, непревышение предельной величины дохода (350 тыс. руб.) в отношении доходов родителя, заявившего отказ). Соответственно, родитель, в пользу которого отказались от вычета, должен ежемесячно представлять такой документ своему работодателю. В противном случае родитель, производящий отказ, утрачивает право на получение налогового вычета и, соответственно, не вправе отказаться от его получения в пользу другого родителя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/36143 от 22 июня 2016 г. , № 03-04-05/8-640 от 18 мая 2012 г. , № 03-04-05/8-341 от 21 марта 2012 г. ;
– копии свидетельства о смерти супруга (супруги) и паспорта, в котором отсутствует штамп о заключении повторного брака, или извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния по форме № 35 о заключении повторного брака (для вдов (вдовцов)) ( письмо Минфина России № 03-04-05-01/83 от 27 февраля 2009 г. );
– копия решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
– справка по форме № 25 , выданная органами ЗАГСа, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака), – если отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце ребенка в свидетельство о рождении внесены со слов матери. Если сведения об отце ребенка в свидетельство о рождении ребенка не внесены вовсе (стоит прочерк), то справка по форме № 25 для подтверждения права на вычет в увеличенном размере не требуется (письма Минфина России № 03-04-05/5-516 от 1 сентября 2010 г. , № 03-04-05-01/588 от 24 июля 2009 г. );
– документ из органов опеки и попечительства о том, что ребенку назначен единственный опекун (если вычет получает опекун), копия договора о передаче ребенка в приемную семью, копия удостоверения приемного родителя (письма Минфина России № 03-04-05/35117 от 16 июня 2016 г. , № 03-04-06/8-32 от 4 февраля 2013 г. ,