Вопрос:
Штатный сотрудник, имеющий право на стандартные налоговые вычеты на одного ребенка, отсутствовал на работе 1 месяц (ноябрь полностью). Соответственно за этот месяц зарплата ему не начислялась. В декабря этот же сотрудник пробыл на больничном и ему на основании больничного листа начислены больничные.
Какая сумма вычета должна уменьшить налогооблагаемую базу за декабрь? 1400 руб. или 2800 руб.? То есть, имеет ли он право использовать стандартный вычет на ребенка дважды (за месяц в котором он не работал)
Можно ли принять в расходы УСН оказанные нам услуги по разработке дизайн-проекта офисного помещения? В данном случае Индивидуальный предприниматель применяет УСН (Доходы-Расходы). И если да, то какие подтверждающие документы будут нужны?
Ответ:
Относительно вычетов по НДФЛ (по вопросу 1)
Да, в рассматриваемой ситуации вычет на ребёнка (1400 руб.), полагающийся работнику за ноябрь, может быть перенесён на декабрь (т.е. может уменьшить «ненулевую» налоговую базу за декабрь).
Стандартные налоговые вычеты работнику, который не имел доходов в отдельные месяцы текущего налогового периода (календарного года) нужно предоставлять в общем случае с учетом периода, в котором у работника отсутствует доход (например, если в отдельные месяцы года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты).
Дополнительно отметим, что в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
При определении налоговой базы по НДФЛ доходы гражданина, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшать, в частности, на стандартные налоговые вычеты ( абз. 1 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем ( налоговым агентом) работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года ( п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года) .
Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов только на следующий календарный год. Исключение –имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ: если они не могут быть использованы полностью в одном налоговом периоде, то их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного использования (абз. 2 п. 3 ст. 210,п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.
Соответственно, в общем случае стандартный вычет (при соблюдении прочих условий его использования) предоставляется по доходам (облагаемым по ставке 13 процентов) следующих месяцев текущего календарного года применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачетом ранее удержанной суммы налога.
В результате из-за переноса вычета в конце года в таких случаях у работника может:
– образоваться переплата по НДФЛ. Сумма такой переплаты является излишне удержанной налоговым агентом иподлежит возврату работнику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ;
– либо сумма вычетов превысит сумму полученного дохода. В этом случае недополученная сумма вычета за этот год на следующий налоговый период не переносится ( абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-36 от 6 февраля 2013 г. , № 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г.
Данное правило распространяется на большинство случаев, когда в течение отдельных месяцев календарного года у работника не было дохода (например, он находился в отпуске без сохранения зарплаты).
Пример
Н.И. Краснова (налоговый резидент) в мае взяла отпуск за свой счет. Ее ежемесячная зарплата составляет 10 000 руб. При этом она имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. (заявление о его предоставлении подано в январе).
За период январь – апрель с зарплаты Н.И. Красновой был удержан и перечислен НДФЛ в размере 4472 руб.
Бухгалтер при выплате зарплаты работнице за июнь учел ее право на стандартный вычет на ребенка, в том числе за май.
За период с января по июнь налогооблагаемый доход работницы нарастающим итогом составил 50 000 руб. (10 000 руб./мес. × 5 мес., за май – выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, не было). Сумма налоговых вычетов за этот период равна 8400 руб. (1400 руб./мес. × 6 мес.).
Соответственно, налоговая база с начала года составит 41 600 руб. (50 000 руб. – 8400 руб.). То есть сумма вычета в размере 1400 руб. (1400 руб. × 1 мес.), фактически не полученная работницей в мае из-за отсутствия облагаемого по ставке 13 процентов дохода, уменьшила налоговую базу за январь – июнь.
Таким образом, в результате переноса вычета с зарплаты работнице за июнь в бюджет необходимо перечислить сумму НДФЛ в размере 936 руб. (41 600 руб. × 13% – 4472 руб.).
Однако в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России: исключением из общего порядка предоставления стандартных вычетов в отсутствие дохода у работника в отдельные месяцы календарного года являются ситуации, когда в результате полного прекращения выплат ему (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)) перестает определяться налоговая база по НДФЛ. В этом случае независимо от наличия дохода в отдельные месяцы текущего налогового периода, на который приходится период прекращения определения налоговой базы, стандартный вычет в его рамках не предоставляется.
Например, работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, вышла из него в августе текущего года. Стандартный вычет можно предоставить ей по доходам с августа по декабрь (за январь – июль текущего года вычет не предоставляется). Или, наоборот, работница ушла в отпуск по беременности и родам в середине года, тогда стандартный вычет ей перестает предоставляться с месяца ухода в данный отпуск до конца текущего года.
Таким образом, в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода в связи с прекращением выплат вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом в течение налогового периода.
Подтверждение: письма № 03-04-05/67642 от 26 декабря 2014 г., № 03-04-05/28141 от 11 июня 2014 г., № 03-04-05/53646 от 9 декабря 2013 г. , № 03-04-06/39970 от 26 сентября 2013 г.
Мнение Президиума ВАС РФ и ФНС России: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартный вычет за месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход. Это относится и к ситуации нахождения работницы в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (в частности, в отпуске по уходу за ребенком).
Подтверждение: Постановление № 4431/09 от 14 июля 2009 г. , письмо ФНС России № БС-19-11/112 от 29 мая 2015 г.
Оптимальный вариант :
Если на отдельные месяцы календарного года приходится период, когда выплаты дохода работнику полностью прекращены, в этом случае следует учитывать позицию налоговой службы и, соответственно, предоставить за этот период стандартные налоговые вычеты. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с постановлениями Президиума ВАС РФ, налоговые инспекторы в ходе контрольных мероприятий должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Поэтому, поскольку налоговые вычеты НДФЛ выступают также объектом налогового контроля, то в случае возникновения спора с территориальным отделением ФНС России судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу работодателя.
Если налоговый агент не предоставил стандартные вычеты (или предоставил их не в полном размере),работник вправе обратиться за их получением в налоговую инспекцию ( п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Если доход у работника отсутствует в течение всего календарного года (например, работница находится в отпуске по уходу за ребенком на протяжении полного года), право на стандартный вычет отсутствует. Объясняется это тем, что в подобной ситуации налоговая база по НДФЛ не определяется (равна нулю).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/8-10 от 13 января 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16030
Относительно УСН (по вопросу 2)
Нет, нельзя учесть.
Действующее законодательство не запрещает заказчику (в частности, индивидуальному предпринимателю) и гражданину вступать в гражданско-правовые отношения. Поскольку из норм ст. 421 Гражданского кодекса РФ следует, что граждане и юридические лица свободны в заключении договоров, организация может заключить с гражданином гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), например, договора подряда (возмездного оказания услуг). При этом необходимо учитывать, что к таким договорам применяются положения Гражданского кодекса РФ.
Гражданско-правовой договор можно заключать в случаях, когда:
– работа (услуга) носит разовый или временный характер;
– важен не сам процесс и график труда, а сроки и результат работы (услуги);
– принимать работника по трудовому договору (в т. ч. срочному) для ее выполнения (оказания) нецелесообразно.
Например, гражданско-правовой договор можно заключить на создание проекта офиса, разработку дизайна оформления помещений, ремонт офисного помещения (строительно-монтажные работы), выполнение работ по оформлению фасада здания и т.п.
Налогоплательщик, выбравший объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать:
– затраты, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;
– убытки прошлых лет по итогам налогового периода ( п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Расходы учитываются в целях расчета единого налога при УСН только в случае ихэкономической обоснованности и соответствующегодокументального подтверждения (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ), а также не ранее их фактической оплаты или погашения задолженности перед контрагентами иным способом ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , является закрытым. То есть расходы, не поименованные в нем, учитывать при расчете единого налога при УСН нельзя .
Расходы на разработку дизайн-проекта офисного помещения в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , не поименованы.
Кроме того, указанные в тексте вопроса расходы не получится учесть в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями) или структурными подразделениями самой организации.
Так, к работам (услугам) производственного характера относятся работы (услуги), непосредственно связанные или являющиеся частью процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), которым занимается организация. В частности, это:
– операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг;
– обработка сырья (материалов);
– контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
– техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Подтверждение: пп. 5 п. 1,п. 2 ст. 346.16,пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Однако расходы на разработку дизайн-проекта офисного помещения вышеуказанным условиям не соответствуют.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.