Вопрос:
В феврале была оформлена новая сотрудница, которая предоставила копию удостоверения ликвидатора ЧАЭС умершего супруга, в соответствии с которой она числится с 30.11.07 г. как вдова умершего ликвидатора в льготной базе Отдела Соц. Защиты Брянска и справку о том, что с 1989г. по 2006г. проживала в г.Славутиче Киевской области, который в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины №106 от 23.07.96 г. отнесен к 4-й зоне усиленного радиоэкологического контроля. Какие вычеты по НДФЛ положены данному сотруднику?
Ответ:
Положены вычеты, право на которые работник имеет исходя из конкретной ситуации (с учётом того, что некоторые виды вычетов работник сможет получить только в налоговой инспекции, а не у работодателя). В рассматриваемой ситуации права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. в связи с тем, что работница является вдовой ликвидатора последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, такая работница не имеет.
Относительно того, какие могут быть предоставлены работнице налоговые вычеты по НДФЛ
Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие вычеты по НДФЛ:
– стандартные вычеты (ст. 218 Налогового кодекса РФ );
– социальные вычеты (пп. 4-5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ );
– имущественные вычеты (ст. 220 Налогового кодекса РФ );
– профессиональные вычеты (ст. 221 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ .
Ряд вычетов работник может получить только в налоговой инспекции, а по некоторым имеет право выбора – получать их у работодателя или в налоговой инспекции.
Так, в налоговой инспекции гражданин может получить следующие виды вычетов (т.е. работодатель их предоставлять не вправе):
– социальный вычет по расходам на благотворительность (пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– социальный вычет по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– социальный вычет по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов, уплату взносов по договорам добровольного медицинского страхования (пп. 3 п. 1 , п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ);
– имущественный вычет по доходам от продажи имущества, которое находится в собственности гражданина менее трех лет (пп. 1 п. 1 , пп. 1 п. 2 , п. 7-8 ст. 220 Налогового кодекса РФ);
– имущественный вычет при изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 2 п. 1 , п. 7-8 ст. 220 Налогового кодекса РФ);
– профессиональный вычет по доходам от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, граждан, занимающихся частной практикой (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ ).
По своему выбору (у работодателя или в налоговой инспекции) работник может получить:
– имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, то есть связанные с приобретением (строительством) жилья, земельных участков и погашением процентов по целевым займам (кредитам), связанным с таким приобретением (строительством), а также с их рефинансированием (перекредитованием) (п. 7, 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ);
– социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование или по договорам добровольного страхования жизни, а также по расходам на финансирование накопительной части трудовой пенсии (пп. 4, 5 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, если налоговый агент не предоставил (предоставил в меньшем размере) работнику (исполнителю) стандартные вычеты, он также вправе обратиться за их получением в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Уменьшение налогооблагаемых доходов на суммы налоговых вычетов предусмотрено только в отношении доходов резидентов, которые облагаются по ставке 13 процентов (за одним исключением). При этом право гражданина на вычет не зависит от факта его регистрации по месту временного или постоянного проживания (письмо Минфина России № 03-04-05/4-297 от 27 марта 2013 г. ). Вместе с тем при предоставлении каждого конкретного вида вычета нужно соблюдать иные требования, необходимые для его получения (например, стандартный вычет на ребенка не предоставляется, если сумма доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, нарастающим итогом с начала года превысила 280 тыс. руб.).
Исключение: нельзя уменьшить на вышеперечисленные вычеты по НДФЛ доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами (абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40876
Относительно стандартных налоговых вычетов (в частности, в связи с ликвидацией аварии на Чернобыльской АЭС)
Для целей расчёта НДФЛ существуют следующие стандартные налоговые вычеты:
– на работника (500 руб. или 3000 руб.) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ);
– на ребенка (по 1400 руб., 3000 руб., 2800 руб. или 6000 руб. на ребенка) (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Данные вычеты предоставляют при наличии всех необходимых документов :
– налоговый агент или один из налоговых агентов (если их несколько) по выбору гражданина в течение каждого налогового периода (календарного года);
– налоговая инспекция по месту жительства гражданина по окончании каждого налогового периода (года), если вычет не был предоставлен ему налоговым агентом в течение налогового периода либо налоговый агент предоставил его в меньшем размере.
Подтверждение: абз. 1 п. 3 , п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Стандартный вычет на работника могут получить только определенные категории работников. В зависимости от этого нужно различать:
– категории работников, которые имеют право на получение вычета в размере 500 руб. ;
– категории работников, которые имеют право на получение вычета в размере 3000 руб.
Подтверждение: п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
Стандартный вычет на работника в размере 400 руб. не применяется с 1 января 2012 года (абз. 2 пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона № 330-ФЗ от 21 ноября 2011 г. ).
Вычет на работника предоставляет один из налоговых агентов (если их несколько) – по выбору работника и только в отношении доходов резидента РФ, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). При этом вычет не предоставляется:
– по доходам, полученным резидентом от источников за пределами территории России ;
– по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг (письмо Минфина России № 03-04-05/8-1029 от 30 августа 2012 г. ).
Чтобы предоставлять работнику стандартные вычеты, необходимо получить от него заявление и документы, подтверждающие право на вычет (как в отношении вычета в размере 3000 руб. , так и для вычета в размере 500 руб. ). Соблюдения иных условий для предоставления данного вида вычета не требуется (в частности, не нужно контролировать величину годового дохода работника, как это необходимо при предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка ).
Подтверждение: абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
Если гражданин имеет право получать вычеты по нескольким основаниям, то ему предоставляется больший из них. То есть получать одновременно вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. нельзя.
Подтверждение: пп. 1, 2 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставлять можно, в частности, следующим категориям граждан:
1) гражданам, ставшим инвалидами, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. Полный перечень таких граждан приведен в абз. 2, 3, 8 пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ;
2) гражданам (в т. ч. военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, военнообязанным), которые в 1986-1987 годах принимали участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ);
3) гражданам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы (в т. ч. гражданам, уволенным с военной службы), которые в 1986-1987 годах проходили службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (абз. 6 пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ );
4) гражданам, непосредственно участвовавшим:
– в испытаниях ядерного оружия;
– ликвидации аварий, произошедших на ядерных установках;
– в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
– в проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Подтверждение: абз. 9-13 пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
При этом для предоставления вычета на работника должны соблюдаться следующие условия:
– работник (гражданин) является резидентом;
– доходы работника, полученные от организации (индивидуального предпринимателя), облагаются по ставке 13 процентов;
– получено заявление от работника о предоставлении вычета, а также есть документы, подтверждающие право работника на него.
Подтверждение: п. 3 ст. 210 , п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Основанием для получения вычета в размере 3000 руб. служат:
– заявление работника;
– документы, подтверждающие соответствующее положение (статус) гражданина.
Форма заявления гражданина о предоставлении вычета законодательством не утверждена. Поэтому оно может быть составлено в свободной форме (см. Заявление работника о получении у налогового агента стандартного вычета по НДФЛ в размере 3000 руб. ).
Оформлять такое заявление ежегодно не обязательно. То есть одно заявление может являться основанием для применения стандартного налогового вычета в течение нескольких лет. При этом заявление работника должно быть бессрочным (т.е. период окончания предоставления вычетов в нем не указывается).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/8-131 от 26 февраля 2013 г. , № 03-04-05/1-551 от 8 августа 2011 г. , № 03-05-01-04/105 от 27 апреля 2006 г.
Кроме заявления работник должен предоставить документы, подтверждающие право на вычет (абз. 1 п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). Конкретный перечень подтверждающих документов законодательством не установлен.
Вместе с тем в данном случае такие документы должны свидетельствовать, что работник относится к категории граждан, которым предоставлено право на применение стандартного вычета в размере 3000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
В частности, для граждан, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и для военнослужащих (в т. ч. граждан, уволенных с военной службы, военнообязанных), которые были призваны на военные сборы и в 1988-1990 годах принимали участие в работах по объекту «Укрытие», такими документами могут быть соответствующие удостоверения (выданное пострадавшим в ходе ликвидации Чернобыльской катастрофы ; выданное участникам ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы ).
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. можно предоставлять, в частности, следующим категориям работников:
1) гражданам, которые получили или перенесли лучевую болезнь и другие заболевания вследствие радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний (учений, иных работ) с ядерными установками (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ );
2) младшему и среднему медперсоналу, врачам и иным работникам лечебных заведений, которые получили сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медпомощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года (абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ );
3) гражданам, которые пострадали в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являются источником ионизирующих излучений (абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ );
4) гражданам (в т. ч. бывшим военнослужащим, гражданам, уволившимся со службы, работникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы), которые получили профессиональные заболевания вследствие радиационного воздействия на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ );
5) гражданам, которые были в 1986 году эвакуированы (переселены) или добровольно выехали в 1986 году и в последующие годы из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС (абз. 14 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ .
При этом для предоставления вычета должны соблюдаться следующие условия:
– работник является резидентом;
– доходы работника, полученные от организации (индивидуального предпринимателя), облагаются по ставке 13 процентов;
– работник не относится к категории граждан, имеющих право на стандартный вычет в размере 3000 руб. ;
– получено заявление от работника о предоставлении вычета, а также есть документы, подтверждающие право работника на него .
Подтверждение: п. 3 ст. 210 , п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18472
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14472
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4384
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4385
Отметим, что супруги (в т.ч. вдовы) участников ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС среди лиц, имеющих право на стандартные налоговые вычеты (ст. 218 Налогового кодекса РФ) не поименованы.
Общий вывод:
В рассматриваемой ситуации работнице положены вычеты, право на которые она имеет исходя из конкретной ситуации. Кроме того следует учитывать, что некоторые виды вычетов работник сможет получить только в налоговой инспекции, а не у работодателя. В рассматриваемой ситуации права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. в связи с тем, что работница является вдовой ликвидатора последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, такая работница не имеет.
Актуально на дату: 19.02.2015