Вопрос:
В организации получили денежные средства физические лица, не являющиеся сотрудниками организации. По бухгалтерскому учету данные средства учтены по счету 60. С ФЛ заключены договора (например, на приобретение ТМЦ или аренда).
1) Какие сведения нужно подать в ИМНС (например 2-НДФЛ, 6-НДФЛ)?
2) Есть ли ограничение по сумме, которую можно не указывать?
Ответ:
Ответ зависит от того, какой конкретно доход организация выплачивает гражданину, и в частности связан ли такой доход с предпринимательской деятельностью гражданина. Если организация производила выплаты, по которым не является налоговым агентом, они не отражаются в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (например, при покупке имущества у физлица). Если же НДФЛ удерживать нужно, то и сведения по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ заполнять нужно (например, при аренде имущества у физлица (не предпринимателя)). Ограничений по сумме нет, если это доход, облагаемый НДФЛ.
Платить НДФЛ самостоятельно гражданин (не индивидуальный предприниматель) должен с доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227 , п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей). В частности это доходы, полученные:
1) от занятий частной практикой – для частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет;
2) от лиц, которые не являются налоговыми агентами , по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды.
Например, самостоятельно должны рассчитать и уплатить НДФЛ:
– иностранные граждане, которые оказывают услуги на территории России, но получают доход за такую деятельность от иностранной организации, расположенной за рубежом ( письмо ФНС России № ОА-4-13/14633 от 3 сентября 2012 г. );
– граждане России, являющиеся работниками посольств иностранных государств в России и получающие вознаграждение за работу в таких посольствах ( письмо Минфина России № 03-04-08/4-234 от 30 июля 2012 г. ).
Приведенные организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ, а значит, не должны исполнять их обязанности;
3) от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных) вне зависимости от того, кто является покупателем данного имущества (в т. ч. при заключении государственного контракта) ( письмо ФНС России № БС-4-11/17982 от 15 октября 2015 г. ).
В частности, учредитель при получении дохода от продажи акций (например, при уменьшении уставного капитала АО путем выкупа акций или в случае принудительного выкупа акций другим акционером) должен самостоятельно рассчитать сумму налога (с учетом расходов на их приобретение) и уплатить ее в бюджет (письма Минфина России № 03-04-06/26446 от 6 мая 2016 г. , № 03-04-06/56549 от 2 октября 2015 г. , № 03-04-05/53351 от 22 октября 2014 г. , № 03-04-06/0-133 от 11 мая 2012 г. , п. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Исключение – необлагаемые доходы:
– от продажи объектов недвижимого имущества (долей в указанном имуществе) с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ , а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более ( п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило применяется вне зависимости от места нахождения имущества (в России или за ее пределами) при условии, что нормами международного договора, заключенного Россией с соответствующим государством, не предусмотрены иные правила налогообложения доходов, полученных от продажи данного имущества ( ст. 7 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-3-3/4062 от 9 ноября 2012 г. (в отношении исчисления НДФЛ при продаже квартиры за границей) – его выводы верны в условиях действия новой редакции п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ );
– от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ , при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года ( п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. , письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г. ).
При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика рассчитывается:
а) при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации НПФ, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ;
б) при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность;
В общем случае организация (индивидуальный предприниматель) при выплате доходов гражданину по договору аренды признается налоговым агентом и должна исполнять его обязанности. Это правило действует независимо от применяемой системы налогообложения. Следовательно, налоговый агент должен удержать НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, которое выплачивается на основании договора аренды, и перечислить налог в общем порядке.
Налог перечисляется в бюджет по месту нахождения арендатора, с которым заключен договор , а именно:
– если договор аренды заключен головным отделением организации, то перечислять НДФЛ с арендных выплат нужно в бюджет по месту учета данной организации;
– если договор аренды заключен обособленным подразделением организации от имени такой организации, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения этого обособленного подразделения;
– если арендатором является индивидуальный предприниматель, то НДФЛ с суммы арендной платы он перечисляет в налоговую инспекцию по месту своего жительства.
При этом место жительства гражданина-арендодателя и местонахождение принадлежащего ему имущества, сдаваемого в аренду, значения не имеют.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1 , 2 , 4 , 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/11951 от 4 июля 2016 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36312
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22540
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22145
Общий вывод: Обязанность удержания НДФЛ зависит от того, какие выплаты производит организация. НДФЛ с продажи имущества гражданин уплачивает сам (кроме необлагаемых НДФЛ доходов) и организация не отражает данные выплаты в отчетности по НДФЛ. С арендной платы нужно удерживать НДФЛ, следовательно, эти выплаты отражаются в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице .
Например, датой получения дохода выплат по договору гражданско-правового характера (подряда, аренды и пр.) исполнителю – не индивидуальному предпринимателю является день выплаты дохода ( пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). НДФЛ нужно удержать в день выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ), перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
6-НДФЛ
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г. ).
При заполнении раздела 1 "Обобщенные показатели" указываются:
– в строках 020 , 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дох