Вопрос:
У ООО в текущем году тяжелое финансовое положение по причине разорения его основных покупателей. Продукция находится на складе невостребованной. Заработная плата выплачивается с нарушением установленных в Положении о внутреннем распорядке сроков на две-три недели. Соответственно НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, перечисляется так же с опозданием, через неделю, две - после выплаты зарплаты. Налоговая присылает акты проверок с требованием оплаты 20% штрафа от неуплаченной суммы НДФЛ (уплаченной с нарушением сроков). ПФР и ФСС выставляют инкассовые поручения на р/с. Трудовая инспекция требует на проверку документы по выплате зарплаты и то же собирается выписывать предписание на оплату штрафа до 50 т.р. за задержку выплаты зарплаты или приостановить работу ООО.
ООО являет малым предприятием. Возможны ли одновременные санкции со стороны данных органов? Хронические штрафы остановят ООО и 50 человек останутся без работы. Можем ли мы как-то нивелировать или приостановить требования фискальных и других органов?
Ответ:
Относительно того, возможны ли одновременные санкции от трудовой инспекции, с одной стороны, и ИФНС, с другой стороны
Да, к сожалению, два вида санкций возможны, только если допущены сразу два нарушения, т.е. и трудового и налогового законодательства.
Если работодатель (его должностное лицо) в нарушение требований ст. 136 Трудового кодекса РФ задерживает выплату зарплаты, его могут привлечь к ответственности за нарушение требований трудового законодательства.
Штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ применим в частности, если НДФЛ перечислен в бюджет несвоевременно.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода .
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Подтверждение: п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Сам по себе факт задержки зарплаты, образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 5.27 КоАП РФ, но не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, если НДФЛ с зарплаты перечисляется позднее дня выплаты зарплаты, то в данном случае имеет место нарушение налогового законодательства.
Действующее законодательство не содержит норм, согласно которым ответственность за нарушение трудового законодательства (в части задержки выплаты зарплаты) каким-то образом была бы связана с ответственностью за нарушение налогового законодательства (в части ответственности за неуплату (несвоевременную уплату) НДФЛ).
Другими словами, эти виды ответственности не зависят друг от друга и могут (при наличии достаточных оснований) применяться одновременно.
Относительно ответственности со стороны трудовой инспекции
Если трудовая инспекция начала проверку в отношении ООО и требует документы о выплате зарплаты, нужно представить эти документы.
Государственный инспектор труда при проведении у работодателя проверки соблюдения норм трудового законодательства имеет право, в частности, запрашивать у работодателей (их уполномоченных представителей) и безвозмездно получать от них документы, объяснения, информацию, необходимые для выполнения надзорных и контрольных функций (но при этом не требовать документы (иные сведения), представление которых не предусмотрено законодательством).
Подтверждение: ст. 18 Федерального закона № 294-ФЗ от 26 декабря 2008 г. , ст. 357 Трудового кодекса РФ , ч. 1 ст. 12 Конвенции Международной организации труда № 81 от 11 июля 1947 г. , п. 13 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 875 от 1 сентября 2012 г., п. 7 Административного регламента , утв. Приказом Минтруда России № 354н от 30 октября 2012 г.
Тяжелое финансовое положение не является основанием или уважительной причиной для задержки выплаты зарплаты. Для этого вообще законодательством не предусмотрено оснований. В случае, когда работодатель не может по каким-либо причинам выплачивать зарплату работникам вовремя и в полном размере, он должен действовать предусмотренными законом способами, например, объявить простой или сократить штат. Задержка или невыплата зарплаты является нарушением трудового законодательства в любом случае, то есть безусловно. Так, при задержке зарплаты материальная ответственность работодателя перед работником (обязанность выплатить задержанные суммы с процентами) наступает независимо от наличия вины работодателя, а просто по факту задержки (невыплаты) (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Поэтому нивелировать негативные последствия такой задержки нельзя.
Если работодатель (его должностное лицо) в нарушение требований ст. 136 Трудового кодекса РФ задерживает выплату зарплаты, его могут привлечь к ответственности за нарушение требований трудового законодательства. За такое деяние предусмотрены следующие меры ответственности:
– для организации – штраф от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
– для должностного лица (например, руководителя) организации – предупреждение или штраф от 1000 руб. до 5000 руб.;
– для индивидуального предпринимателя – штраф от 1000 руб. до 5000 руб.
При повторном аналогичном нарушении меры ответственности ужесточаются:
– для организации – штраф от 50 тыс. руб. до 70 тыс. руб.;
– для должностного лица (например, руководителя) организации – штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. либо дисквалификация на срок от одного года до трех лет;
– для индивидуального предпринимателя – штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб.
Подтверждение: ч. 1 , 4 ст. 5.27 КоАП РФ.
Конкретный размер штрафа в установленном диапазоне определяет лицо или орган, который выносит постановление о назначении административного наказания. При назначении наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им правонарушения, имущественное и финансовое положение организации, обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность (ч. 3 ст. 4.1 КоАП РФ).
Привлечь к административной ответственности вправе государственные инспекторы труда при проведении плановой или внеплановой проверки в организации или суд ( ст. 357 Трудового кодекса РФ , ч. 2 ст. 23.1 , ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ).
Приостановление деятельности работодателя трудовой инспекцией за такое нарушение не предусмотрено.
С 3 октября 2016 года ответственность работодателя за задержку и невыплату зарплаты ужесточается, см. подробнее материал Сервиса: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21729
Отсрочка или рассрочка исполнения административного наказания возможна. Она предусмотрена ст. 31.5 КоАП РФ. Ходатайствовать о рассрочке или отсрочке исполнения можно после вынесения постановления о назначении административного наказания. При наличии обстоятельств, которые могут служить основанием для отсрочки (рассрочки) лицо, привлеченное к ответственности, должно о них заявить. С учетом материального положения лица, привлеченного к административной ответственности, уплата административного штрафа может быть рассрочена судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление (например, государственным инспектором труда), на срок до трех месяцев.
Относительно того, можно ли нивелировать или приостановить требования ИФНС
Приостановить (избавиться от штрафов) нельзя. Можно нивелировать (снизить размер штрафов), заявив наличие смягчающих обстоятельств, а именно – тяжёлого финансового положения организации. Добиться применения смягчающих обстоятельств для снижения штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ организация может, изначально заявив о них при представлении пояснений в ответ на требование (то есть нужно указать, что в случае привлечения к ответственности организация просит учесть смягчающие обстоятельства и указать эти обстоятельства). Налоговая инспекция при составлении акта должна отразить в нем наличие смягчающих обстоятельств, которые будут учтены при привлечении организации к налоговой ответственности.
За нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г., № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г., № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г .). Привлечение к ответственности происходит независимо от того, что не уплатил налоговый агент – удержанную сумму налога или неудержанную.
При этом представление в налоговую инспекцию достоверных сведений о суммах доходов , выплаченных налогоплательщикам, и перечисление налога в полном размере до представления указанных сведений и проведения налоговой проверки не являются основанием для освобождения налогового агента от ответственности ( письмо Минфина России № 03-02-07/6889 от 16 февраля 2015 г.).
Сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов предусмотрены ст. 226 Налогового кодекса РФ. Положения ст. 227, 228 Налогового кодекса РФ (по которым НДФЛ можно платить по окончании года) применяются, только если обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков, на налоговых агентов они не распространяются.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1051/11 от 5 июля 2011 г.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агентаможет быть взыскана сумма пеней (п.3, 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ). При этом в отношении начисления пеней при несвоевременном перечислении (уплате) неудержанного НДФЛ единая точка зрения не выработана.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-5941
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21669
Однако при наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой ответственности (штрафа) могут быть снижены ( п. 1 ст. 112 , пп. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ) .
Так, в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции должен выявить обстоятельства, смягчающие ответственность. Причем могут быть признаны смягчающими ответственность как указанные в Налоговом кодексе РФ обстоятельства, так и не указанные. Признать обстоятельства смягчающими может и суд, рассматривающий дело о налоговом правонарушении.
Подтверждение: п. 1,4 ст. 112, пп. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств является открытым.
Смягчающие обстоятельства могут возникнуть в следующих случаях:
– правонарушение совершено ввиду стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжелое материальное положение виновного гражданина;
– иные обстоятельства.
Подтверждение: п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ.
Исходя из анализа судебной практики , к иным обстоятельствам, смягчающим ответственность, могут быть отнесены:
– самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подача в налоговую инспекцию заявления о ее дополнении и изменении ( п. 17 информационного письма Президиума ВАС РФ № 71 от 17 марта 2003 г. );
– совершение налогового правонарушения впервые;
– тяжелое финансовое положение виновного лица (в т. ч. организации, индивидуального предпринимателя);
– наличие значительной кредиторской задолженности;
– негативные экономические последствия деятельности предыдущего руководства организации;
– добровольное погашение недоимки, пеней и штрафов, начисленных в ходе проверки;
– несоразмерность штрафа допущенному нарушению;
– нестабильность законодательства в проверяемый период, наличие в нем противоречий и неясностей.
При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза ( п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ ). Данный предел является минимальным.
Поэтому по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения), например, суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза ( п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ). При этом уменьшена в указанном порядке может быть в том числе и минимальная сумма штрафа (
Узнать подробнее про: