Вопрос:
В июле 2016 года с расчетного счета компании были взысканы суммы не начисленной премии за ноябрь 2015 года, компенсация за задержку выплаты, моральный вред.
На момент списания данной суммы с расчетного счета у компании не было документа-основания, а именно, Решения суда, в котором описаны взыскиваемые суммы.
Решение суда в бухгалтерию поступило в октябре 2016 года. Правомерно ли будет начисление суммы НДФЛ и взносов текущей датой (в октябре) и отражение данных сумм в отчетах (РСВ-1, 4-ФСС и 6-НДФЛ) за текущий квартал (четвертый).
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что работник, в чью пользу были взысканы суммы, уволен до июля 2016 г.
Относительно удержания и уплаты НДФЛ с премии и отражения в расчете по форме 6-НДФЛ
Премия является налогооблагаемым доходом. Но так как у организации нет возможности удержать налог суммы премии, взысканной с расчетного счета организации по решению суда, она обязана удержать налог с иных выплат. При отсутствии возможности удержать налог (если работник уволен), об этом нужно уведомить налоговую инспекцию и гражданина.
При этом в данном случае в целях расчета НДФЛ дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода (дата взыскания премии с расчетного счета организации в пользу работников). Исключений в данном случае нет. Тот факт, что решение суда поступило в организацию позже даты взыскания премии в пользу работника с расчетного счета организации, значения не имеет. Сумму премии, взысканную с расчетного счета в июле, отразить нужно в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. При этом заполняются строки 020, 040, 080 раздела 1. Раздел 2 можно не заполнять, но можно и заполнить способом, предложенным ФНС России.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные гражданином, в том числев натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Премия, выданная работнику, признается его доходом для целей расчета НДФЛ. Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, являетсяналоговым агентом и должна исполнить его обязанности ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, работодатель, исполняя обязанности налогового агента, при фактической выплате работнику премии, в том числе при перечислении на счет в банке, должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Подтверждение: п. 4,6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 марта 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г.) – в части, не противоречащей действующей редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Однако необходимо учитывать, что выдать работнику премию по решению суда необходимо именно в той сумме, которая указана в решении суда (исполнительном листе) ( ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ ). Таким образом, если в решении суда (исполнительном листе) величина премии определена без учета НДФЛ (т.е. не выделена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с сумм, причитающихся работнику), требуется выплатить денежные средства в полном объеме без удержания налога. Рассчитанный с указанных сумм НДФЛ нужно удержать с иных последующих выплат гражданину.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента (например, если работник уже уволен) необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Перечислять в бюджет НДФЛ за счет собственных средств в подобной ситуации работодатель не должен ( п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/9-23 от 24 января 2013 г. , № 03-04-06-01/236 от 17 сентября 2009 г., ФНС России № ЕД-4-3/17996 от 28 октября 2011 г. (относительно взыскания с организации заработной платы за время вынужденного прогула) – их выводы верны и в отношении взыскания иных налогооблагаемых выплат в пользу работников.
Вывод: в рассматриваемом случае у организации нет возможности удержать НДФЛ суммы премии, взысканной с организации по решению суда. Поэтому она обязана удержать налог с иных выплат. При отсутствии возможности удержать налог (например, если работник уволен), об этом нужно уведомить налоговую инспекцию и гражданина.
В письмах Минфина России № 03-04-07/17028 от 27 март 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5756 от 7 апреля 2015 г. ), ФНС России № БС-4-11/10169 от 8 июня 2016 г. указано, чтодата возникновения дохода в виде премий определяется не как по зарплате, а в общем порядке – по дате выплаты дохода.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
В указанной ситуации налоговому агенту в периоде, на который приходится выплата (9 месяцев), нужно заполнить соответственно строки 020 (сумма начисленного дохода), 040 (сумма исчисленного налога) и 080 (сумма неудержанного налога) раздела 1 расчета 6-НДФЛ (кроме того, по окончании года в установленный срок требуется представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" и признаком «1»).
Пи этом раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был по причине невозможности его удержать ( разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).
Вместе с тем возможен и другой вариант оформления раздела 2 при выплате дохода в указанной ситуации. Он также предложен налоговой службой (однако не полностью согласуется с многочисленными разъяснениями ведомства по иным схожим ситуациям): по строке 100 – указать дату получения дохода (день выплаты премии – взыскания ее с расчетного счета организации), по строкам 110, 120 – "00.00.0000", по строке 130 – соответствующий суммовой показатель, по строке 140 – "0" ( вопрос 2 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ).
Вывод: дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода (дата взыскания премии с расчетного счета организации в пользу работника). Исключений в данном случае нет. Тот факт, что решение суда поступило в организацию позже даты взыскания премии в пользу работника с расчетного счета организации, значения не имеет.
Обоснование данных выводов содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36302
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3804
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
Относительно удержания и уплаты НДФЛ с компенсации за задержку, с суммы морального вреда и отражения в расчете по форме 6-НДФЛ
Удерживать НДФЛ с этих выплат не нужно. В расчете по форме 6-НДФЛ такие доходы отражать не нужно.
Компенсация за задержку
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанных с выполнением работником трудовых обязанностей и возмещением ему расходов ( п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Компенсация за задержку зарплаты (иных выплат работнику) предусмотрена трудовым законодательством. При этом в Трудовом кодексе РФ установлен минимальный размер данной выплаты (не ниже 1/150 (до 3 октября 2016 г. – 1/300) действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ). Однако организация вправе прописать в трудовом или коллективном договоре с работником, ином локальном нормативном акте повышенный размер подобной компенсации ( ст. 236 Трудового кодекса РФ).
Суммы компенсации за задержку зарплаты подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, соответственно, удерживать с них НДФЛ не нужно. При этом не облагается НДФЛ компенсация как в минимальном размере, так и в повышенном (при условии, что выплата компенсации в повышенном размере предусмотрена трудовым или коллективным договором, иным локальным нормативным актом).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/9-526 от 18 апреля 2012 г. , № 03-04-05-01/450 от 28 ноября 2008 г.,№ 03-04-05-01/261 от 6 августа 2007 г., ФНС России № ЕД-4-3/10209 от 4 июня 2013 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-04-07/14976 от 29 апреля 2013 г.).
Вывод: с суммы компенсации работникам за задержку выплат работнику НДФЛ удерживать не нужно.
Компенсация морального вреда
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья ( абз. 2 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ ).
Ст. 151 Гражданского кодекса РФ установлено, что если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены законодательством. Причем компенсационные выплаты могут быть предоставлены не только в денежной форме, но и в натуральной (например, путем передачи квартиры).
Размер такой компенсации определяется судом. При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред.
Подтверждение: ч. 9 ст. 394 Трудового кодекса РФ, п. 2 ст. 1101 Гражданского кодекса РФ .
Вывод: с суммы компенсации, выплаченной работнику по решению суда за причиненный моральный вред, удерживать НДФЛ не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-05/17184 от 28 марта 2016 г., № 03-04-07/41151 от 3 октября 2013 г., № 03-04-06/4224 от 18 февраля 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/19074 от 24 октября 2013 г.
Полностью освобожденные выплаты в бланк расчета по форме 6 НДФЛ не включаются ( вопрос 4 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.).
Обоснование данных выводов содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13396
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
Относительно начисления страховых взносов на сумму премии
Начислять страховые взносы нужно в последний день месяца, в котором вступило в законную силу решение суда (независимо от даты его получения организацией). Соответственно, взносы с премии, взысканной с организации на основании решения суда, нужно отразить в отчетности во внебюджетные фонды за период, в котором вступило в силу решение суда.
Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Премия, которую работодатель выдает работнику, является частью его зарплаты ( ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ) и выплачивается ему в рамках трудовых отношений. А значит, она в полной сумме облагается страховыми взносами. Данное правило применяется независимо от:
– формы выплаты премии (денежная или натуральная);
– периодичности выплаты премии (разовая, ежемесячная, ежеквартальная, годовая и т.д.);
– характера назначения премии (т.е. не имеет значения, выплачивается премия за производственные показатели или нет);
– источников выплаты премии (за счет прибыли текущего года, за счет чистой прибыли прошлых лет и т.д.).
Кроме того, премия (в т. ч. в натуральной форме) не поименована в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами ( ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: на сумму премии (в т. ч. в натуральной форме), выданной работнику, нужно начислять страховые взносы.
Мнение Минтруда России: аналогичный порядок начисления страховых взносов применяется и при выплате премии бывшим (уволившимся) работникам за период, когда они состояли с организацией в трудовых отношениях (например, при выплате уволившемуся работнику премии по итогам года) ( письмо № 17-3/1450 от 2 сентября 2013 г. (в части начисления на сумму премии взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – его выводы верны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
При начислении страховых взносов с суммы премии, выплачиваемой иностранным работникам, в том числе уволенным, следует учитывать особенности, установленные в отношении иностранных граждан. Например, премия, выплаченная уволенному иностранному работнику – постоянно проживающему на территории Россиивысококвалифицированному специалисту, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование ( письмо Минтруда России № 17-3/В-472 от 21 сентября 2015 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6805
В отношении страховых взносов законодательством о страховых взносах момент начисления установлен как последний день календарного месяца, в котором начислен доход (вознаграждение) , независимо от формы его выплаты (денежная или натуральная), вида выплаты (зарплата, премия и т.д.) и основания (трудовой договор, гражданско-правовой договор и т.д.) ( ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
При этом датой включения суммы дохода (вознаграждения) в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование признается день его начисления ( п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Вывод: начислять в бухгалтерском учете сумму премии нужно на дату вступления в силу решения суда (п. 16 ПБУ 10/99). Соответственно, сумму страховых взносов начислять нужно в последний день месяца, в котором вступило в силу решение суда.
Относительно начисления страховых взносов с суммы компенсации за задержку зарплаты
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
При задержке выплаты зарплаты (иных выплат работнику) работодатель обязан выплатить компенсацию работникам в размере не ниже установленного законодательством. Кроме того, работодатель вправе выплатить компенсацию в повышенном размере, если соответствующее условие прописано в коллективном (трудовом) договоре, локальном нормативном акте или региональном (отраслевом) соглашении, к которому он присоединился.
Подтверждение: ст. 236 Трудового кодекса РФ.
Мнение Минтруда России (Минздравсоцразвития России) и ФСС России: компенсация, которую выплачивает работодатель при нарушении им срока выдачи зарплаты (оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат) в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ, прямо не поименована в перечне выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ( ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Вместе с тем в соответствии с пп. "и" ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей. Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ. Однако согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ выплата денежной компенсации работнику при нарушении срока выплаты зарплаты (оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат) относится к мерам материальной ответственности работодателя и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
Поэтому на данную сумму нужно начислять взносы в общем порядке (как с выплаты в рамках трудовых отношений – на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Данное правило применяется вне зависимости от:
– размера, в котором выплачивается компенсация (в минимальном или повышенном);
– наличия условия о размере компенсации в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте.
Подтверждение: письма Минтруда России№ 17-3/В-285 от 22 июля 2016 г.,№ 17-3/ООГ-692 от 28 апреля 2016 г.,№ 17-4/ООГ-701 от 27 апреля 2016 г.,№ 17-3/В-398 от 3 августа 2015 г., № 17-4/В-369 от 6 августа 2014 г., Минздравсоцразвития России № 784-19 от 15 марта 2011 г. (которое доведено до территориальных отделений ФСС России письмом ФСС России № 14-03-11/08-3338 от 13 апреля 2011 г. ), № 647-19 от 23 марта 2010 г.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Мнение Президиума ВАС РФ: денежная компенсация за задержку выплат работнику является видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу требований законодательства, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника, представляют собой оплату его труда. Соответственно, сумму денежной компенсации за задержку выплаты можно признать компенсаций в смысле пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , поэтому она не должна подлежать включению в базу для начисления страховых взносов.
Подтверждение: Постановление № 11031/13 от 10 декабря 2013 г.
Аналогичные позиции можно распространить на взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Беспроблемный вариант
На сумму компенсации работникам за задержку выплат страховые взносы лучше начислять в последний день месяца, в котором вступило в силу решение суда. Соответственно, в отчетности во внебюджетные фонды отражать сумму начисленных взносов нужно за период, в котором вступило в силу решение суда.
Оптимальный