Заключение договора с иностранцем

Вопрос:

Наша организация на УСН (15%) заключила с гражданкой Украины гражданско-правовой договор. Она работает по патенту для иностранцев.
Какие взносы нужно начислять и уплачивать? Нужно ли оформить СНИЛС? Нужно ли удерживать и уплачивать НДФЛ?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из допущения, что иностранная гражданка (гражданка Украины) является временно пребывающей на территории России

Временно пребывающим на территории России иностранным гражданином является гражданин, прибывший в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.).

По вопросу об оформлении страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования (СНИЛС)

Организация, которая является заказчиком работ (услуг), обязана оформить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) иностранной гражданке (гражданке Украины) в том случае, если она подлежит обязательному пенсионному страхованию в России, то есть является застрахованным лицом.

Оформлять страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования нужно иностранным гражданам (кроме отдельных категорий временно пребывающих), если страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования установленного образца выдается исполнителю (подрядчику) впервые или после его утраты.

При заключении гражданином гражданско-правового договора впервые организация (заказчик работ (услуг)) должна оформить на исполнителя (в т. ч. иностранного гражданина) страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС), если на вознаграждение по такому договору в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы (п. 2 ст. 7, абз. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.).

Получить свидетельство (его дубликат) по форме № АДИ-7, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г., можно в отделениях Пенсионного фонда РФ на каждое застрахованное лицо (п. 1 ст. 7, абз. 7 ст. 15 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.).

Застрахованными лицами являются:
– российские граждане;
– иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие или временно проживающие на территории России;
– иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (независимо от срока действия заключенного с ними трудового договора) (см.Трудовой договор с иностранным работником), а также работающие по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), авторским, лицензионным договорам;
– лица, получившие статус беженцев;
– лица, которым предоставлено временное убежище на территории России.

Не нужно оформлять пенсионное свидетельство временно пребывающим иностранным гражданам (лицам без гражданства), которые относятся к категории высококвалифицированных специалистов. Указанные граждане в качестве застрахованных лиц выступать не могут, и на выплаты им пенсионные взносы не начисляются.

Подтверждение: п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.

Вывод: оформлять страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования на иностранного гражданина нужно в случаях, если он:
– постоянно или временно проживает на территории России;
– временно пребывает на территории России и заключил трудовой договор (независимо от срока его действия) или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), не являясь при этом высококвалифицированным специалистом;
– является лицом, получившим статус беженца;
– является лицом, которому предоставлено временное убежище на территории России.

Если у иностранной гражданки отсутствует страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, то организации необходимо оформить его при заключении гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Относительно уплаты налогов и взносов в отношении иностранного работника из Украины, временно пребывающего на территории РФ и получившего патент.

Ответ подготовлен исходя из допущения, что иностранный гражданин не является высококвалифицированным иностранным специалистом и беженцем (лицом, получившим свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем или временное убежище ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

В отношении гражданина Украины, имеющего статус временно пребывающего (в том числе, получившего патент) и оформленного по гражданско-правовому договору, нужно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются только в случае, если гражданско-правовым договором предусмотрено условие о данном виде страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении иностранных граждан нужно рассчитывать в зависимости от категории плательщиков, к которой относится страхователь:
– по общим тарифам;
– по дополнительным тарифам (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– по пониженным тарифам.
При этом необходимо учитывать статус иностранного гражданина и его принадлежность к высококвалифицированным специалистам, а также к категории беженцев.

Организация (индивидуальный предприниматель) обязана начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на облагаемые выплаты в пользу граждан, которые признаются застрахованными в системе обязательного страхования ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ), с учетом указанных ниже особенностей. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются.

Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС), признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:

– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. (в частности, ворганизациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий) (ч. 3 ст. 58, ч. 3 ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Исключение – граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Украина не относится), в отношении которых взносы в ФСС России начисляютсяпо тарифам, установленным для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);

– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).

В системе обязательного медицинского страхования иностранные граждане данной категории застрахованными не признаются ( п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 2 Разъяснений, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 112н от 26 февраля 2010 г.). Исключение – граждане государств – членов ЕАЭС (к которым Украина не относится), в отношении которых действует порядок страхования, предусмотренный для граждан России (ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Вывод: в отношении граждан Украины, имеющих статус временно пребывающих (в том числе, получившим патент), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении российских граждан. Взносы на обязательное медицинское страхование в отношении граждан Украины, имеющих статус временно пребывающих граждан, начислять не нужно. Если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то взносы на обязательное социальное страхование не начисляются.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
– работники, являющиеся гражданами России;
– работники, являющиеся иностранными гражданами;
– работники, являющиеся лицами без гражданства.
То есть для обложения взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранных граждан (временно и постоянно проживающие, временно пребывающие, в том числе из государств – членов ЕАЭС, беженцы) значения не имеет.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Вывод: с сумм облагаемых выплат иностранным гражданам взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и с выплат работникам, которые являются гражданами России. При этом необходимо учитывать, что если облагаемая выплата начислена в рамках гражданско-правового договора, то данные взносы начисляются, только если условие о страховании предусмотрено в договоре.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу «иностранный гражданин страховые взносы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18242

Дополнительно отметим, что иностранные граждане, имеющие статус беженцев, являются застрахованными по всем видам обязательного страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении них начисляются по тем же тарифам, что и в отношении граждан России.

Подробная информация по данному вопрос содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу «беженец страховые взносы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18242

НДФЛ

Удерживать НДФЛ нужно за вычетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного таким работником при приобретении патента , при соблюдении определенных условий.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу), совершение действия в России относится к доходам, которые получены от источников в России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

То есть независимо от статуса иностранного физического лица и его гражданства доход, полученный им за работу в России, признаетсяобъектом налогообложения НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-09/46399 от 16 сентября 2014 г.).

При этом в отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплаченного такими работниками приприобретении патента на осуществление трудовой деятельности (п. 2 ст. 226,пп. 2 п. 1, п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).

Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:

1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи.

Для его получения налоговый агент должен направить в налоговую инспекцию заявление по форме, рекомендованной письмом ФНС России № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г. В течение не более чем 10 рабочих дней со дня получения этого заявления (при наличии информации, полученной от территориального органа УФМС России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента) налоговая инспекция направит работодателю уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г. Этот порядок действует при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника не направляла;

2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента ) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.

Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику.

Подтверждение: пп. 2 п. 1, п.6-7,226 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ,Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/2622 от 19 февраля 2015 г.

Вывод: при выплате доходов иностранным работникам, которые работают в России, нужно удерживать НДФЛ с учетом особенностей, установленных в отношении иностранных работников, которым для ведения трудовой деятельности в России нужно получить патент.

Вместе с тем если между Россией и государством, граждане которого работают в России, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения , нужно учитывать его положения ( ст. 7 Налогового кодекса РФ). Так, нормы соглашения могут предусматривать освобождение от уплаты НДФЛ в России. Право на такое освобождение должно бытьдокументально подтверждено ( п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ).

В общем случае налоговый статус получателя дохода определяет в том числе применяемую в отношении выплат ему налоговую ставку НДФЛ. Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных от трудовой деятельности определенной категорией граждан, применяется ставка 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент), если иное не предусмотрено в международных договорах (соглашениях об избежании двойного налогообложения).
Подтверждение: ст. 7, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

В частности, применять ставку 13 процентов нужно в отношении доходов нерезидента, полученных от деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и у других лиц, занимающихся частной практикой (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом деятельность иностранных граждан по найму должна осуществляться на основании патента ( ст. 227.1 Налогового кодекса РФ , ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. ).

Вывод: в отношении доходов иностранного гражданина, осуществляющего деятельность по найму на основании патента, применяется ставка 13 процентов, независимо от его налогового статуса.

Следует отметить, что в отношении применения вычетов такие иностранные граждане признаются резидентами или нерезидентами в соответствии с общим порядком.

Применение ставки НДФЛ 13 процентов не является исчерпывающим условием для предоставления стандартного вычета, поскольку такая ставка может применяться также к доходам некоторых работников-нерезидентов. Право на вычет такие работники приобретут только вместе со статусом налогового резидента.
Подтверждение: п. 3,4 ст. 210,ст. 218 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/3689 от 30 октября 2014 г.

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация (в том числе порядок определения статуса для целей предоставления вычетов) по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ статус" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18751
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40855
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40503
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3457
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4158

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 25.05.2015

Узнать подробнее про: