Вопрос:
В первом квартале 2016 года была выплачена заработная плата за декабрь 2015 года, январь и февраль 2016 года. В разделе 2 мы отражаем сумму фактического полученного дохода и сумму удержанного налога за декабрь 2015 года в строке 130, 140. Вопрос: нужно ли отражать удержанный налог за декабрь в строке 070?
Ответ:
Да, нужно.
Отразить выплату зарплаты за декабрь в I квартале нужно вразделе 2 (строки 100-140) и в разделе 1 по строке 070 расчета за I квартал 2016 года.
В этом случае, как и в любом другом с "переходящей" зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (письма ФНС России№ БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.).
То есть применительно к рассматриваемой ситуации выплата в I квартале декабрьской зарплаты в разделе 1 расчета за I квартал текущего года отражается только по строке 070 (именно в этом периоде возникла дата удержания НДФЛ и налог стал удержанным ). Например, если зарплата за декабрь выплачена 15 января, то раздел 2 по данной операции заполняется полностью, а именно: по строке 100 нужно указать "31 декабря", по строке 110 – "15 января", по строке 120 – "18 января" (установленный срок перечисления с учетом переноса выходного дня), по строкам130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Обратите внимание: при заполнении 6-НДФЛ по "переходящей" зарплате не следует опираться на порядок отражения этого дохода в 2-НДФЛ, например, в части удержанного налога (строка 070 раздела 1 расчета). Справка 2-НДФЛ формируется "по начислению". В свою очередь, несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ нет строк для отражения фактической даты уплаты НДФЛ и уплаченных в бюджет сумм, сумма удержанного налога и крайний срок уплаты согласно контрольным соотношениям ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ) сверяются с карточкой налогового агента по уплате. Таким способом налоговая инспекция выявляет несвоевременную уплату НДФЛ. Исходя из этой логики в 2-НДФЛ под "удержанным НДФЛ" может пониматься в том числе пока не удержанный и не уплаченный налог (например, с декабрьской зарплаты, которая выплачена в январе, – письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. ). Напротив, в 6-НДФЛ под "удержанным НДФЛ" понимается налог, дата удержания по которому фактически наступила, и, соответственно, он должен быть перечислен в бюджет.
О верности этого вывода говорит само название строки 070 "Сумма удержанного налога". Так, в ситуации отражения зарплаты в расчете за I квартал значение по этой строке сформируют суммы налога, удержанные из зарплаты за декабрь прошлого года (если она выплачена, например, в январе), январь и февраль отчетного периода. Сумма налога, удержанная из зарплаты за март в апреле, будет отражена по данной строке расчета за следующий период – полугодие.
Таким образом, по строке 070 нужно отражать удержанный в отчетном периоде налог . Соответственно, не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по "переходящей" зарплате (которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период). В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
Обоснование данных выводов и дополнительная информация по данному вопросу содержатся в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 22.04.2016