Вопрос:
Нужно ли отражать во 2 разделе декларации следующие операции: 1. Заработная плата за декабрь начислена и выплачена в декабре 2015 г в сумме 6000.НДФЛ перечислен 15.01.2016 г в сумме 780 р. 2. За январь, февраль 2016 зарплата не начислялась, за март 6000р. Зарплата за март выплачена авансом 11.02. 2016. 15.01 2016 перечислена только задолженность по НДФЛ за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2015 г в сумме 1000р. 3. Заработная плата в 1 кв 2016 начислена только за март 2016 в сумме 7000 руб.и не выплачена.15.02.2016 выплачена задолженность по зарплате за сентябрь и октябрь 2015 года,в сумме 18000 р. НДФЛ перечислен по срокам в 2015 году 4. Заработная плата за январь, февраль март начислялась не не выплачивалась, налоги уплачены за декабрь 15.01.2016, январь 10.02.2016, февраль 14.03.2016
Ответ:
По первому вопросу
Отражать не нужно. В этом случае зарплата за декабрь 2015 года, выплаченная в этом же месяце, в 6-НДФЛ не отражается. В 2015 году действовало другое правило уплаты НДФЛ. Крайний срок уплаты налога (например, при перечислении зарплаты на банковские карты работников) мог приходиться на день ее выплаты. Поэтому такая операция не относится к "переходящим".
Кроме того, по итогам 2015 года расчет 6-НДФЛ представлять не нужно. Иными словами, операции, облагаемые НДФЛ и завершенные в прошлом году, в отчет не включаются. При этом фактическая дата уплаты НДФЛ в бюджет в расчете 6-НДФЛ не отражается (эти данные есть у налоговой инспекции в карточках расчетов с бюджетом). В 6-НДФЛ отражается крайний срок уплаты НДФЛ по законодательству.
Подробная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
По второму вопросу
Нужно отразить выплату зарплаты за март – заполнить строки 100-140.
Как уже было отмечено, фактическая дата уплаты НДФЛ в бюджет в расчете 6-НДФЛ не отражается (эти данные есть у налоговой инспекции в карточках расчетов с бюджетом). В 6-НДФЛ отражается крайний срок уплаты НДФЛ по законодательству. Таким образом, погашение задолженности по НДФЛ за 2015 год в расчете не отражается. Выплата зарплаты за март досрочно в феврале отражается в расчете в общем порядке.
В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).
Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:
– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положенийст. 223 Налогового кодекса РФ. Для зарплаты это последний день месяца, за который начислена зарплата;
– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226,п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.). Д ля зарплаты – день выдачи зарплаты (окончательного расчета);
– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии сп. 6 ст. 226 ип. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ ( п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.).Для зарплаты в денежной форме – непозднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (окончательного расчета) (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).;
– в строке 130 – сумму фактически выплаченного дохода (без вычета удержанного НДФЛ, а также применения вычетов);
– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.
Основные даты расчета, удержания и крайние даты уплаты НДФЛ по видам доходов приведены в таблице.
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
Подробная информация по данному вопросу (в том числе дополнительная) содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690
По третьему вопросу
В разделе 2 ничего не отражается.
Как уже было отмечено, фактическая дата уплаты НДФЛ в бюджет в расчете 6-НДФЛ не отражается. В 6-НДФЛ отражается крайний срок уплаты НДФЛ по законодательству. Таким образом, погашение задолженности по НДФЛ за 2015 год в расчете не отражается. Поскольку выплаты зарплаты за март в 1 квартале не было, в разделе 2 она не отражается.
В этом случае, как и в любом другом с "переходящей" зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (письма ФНС России№ БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.).
Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был:
– по причине невозможности его удержать (разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России№ БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).
Например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться (налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме). В этом случае раздел 2 расчета не заполняется, а в разделе 1 сумма неудержанного налога не отражается по строке 070, но отражается по строке 080;
– по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога.
Такая ситуация, как правило, возникает по "переходящей" зарплате, то есть при выплате зарплаты , когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца (письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).
Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.,№ БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения. Например, если зарплата за март выплачена 5 апреля, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (кроме строки 070). При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета за этот период. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно по строке 100 указывается "31 марта", по строке 110 – "5 апреля", по строке 120 – "6 апреля", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. В аналогичном порядке отражаются операции в отношении зарплаты за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в январе текущего года. В этом случае данная операция в разделе 1 расчета за I квартал текущего года не отражается (кроме строки 070), ее следует показать в разделе 2. В частности, по строке 100 указать "31 декабря", а по строкам 110 и 120 – январские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно.
Беспроблемный вариант
Сумму рассчитанного, но не удержанного (не перечисленного) по причине ненаступления даты удержания (в частности, в ситуации начисления и выплаты "переходящей" зарплаты) налога не нужно отражать ни в строке 070, ни в строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.
О верности этого вывода говорит само название строки 070 "Сумма удержанного налога". Так, в ситуации отражения зарплаты в расчете за I квартал значение по этой строке сформируют суммы налога, удержанные из зарплаты за декабрь прошлого года (если она выплачена в январе), январь и февраль отчетного периода. Сумма налога, удержанная из зарплаты за март в апреле, будет отражена по данной строке расчета за следующий период – полугодие.
Причем по контрольным соотношениям, действующим при проверке расчета формы 6-НДФЛ ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.), строки раздела 1 не взаимоувязаны со строками раздела 2. То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что показатели строки 070 не сопоставляются со значениями строки 140, в которой указывается обобщенная сумма удержанного налога. Кроме того, в приведенной методике также не предусмотрено равенство показателей строки 040 и строки 070 раздела 1 расчета ( письмо ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.).
На основании соблюдения требований контроля сумму налога, не удержанную из зарплаты за март, не нужно отражать и в строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" расчета за I квартал. Согласно контрольным соотношениям строка 080 в расчете за год должна быть равна сумме строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 034 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев). Вместе с тем данная строка в справке 2-НДФЛ формируется без учета налога с зарплаты за текущий год (например, за декабрь), фактически удерживаемого и перечисляемого в бюджет до момента подачи справки 2-НДФЛ за этот год, то есть не позднее 1 апреля следующего года (например, с зарплаты за декабрь – в январе) ( письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что в целях соблюдения форматно-логического контроля в расчете 6-НДФЛ строку 070 нужно формировать исходя из факта удержания налога, а строку 080 – помимо этого исходя из факта наступления даты удержания. А именно – если дата удержания наступила, а налог не удержан (например, по ошибке или из-за нехватки суммы выплачиваемого дохода) до окончания года, то значение по строке 080 нужно сформировать. Если же дата удержания налога пока не наступила (например, приходится на следующий период), то отражать значение налога по строке 080 не нужно (за исключением окончания налогового периода в отношении доходов, с которых не удержан налог, кроме зарплаты за текущий год, удержание и перечисление налога с которой будет произведено до момента подачи справки 2-НДФЛ).
Отметим, что, по частным разъяснениям специалистов контролирующих ведомств, аналогичный порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ (как по "переходящей" зарплате) действует также в случаях, когда любая из дат из строк 100, 110, 120 относится к другому отчетному периоду. Например, зарплата за март выплачена 31 марта, тогда по строкам 100 и 110 должна быть указана дата 31 марта, а вот крайний срок уплаты по строке 120 уже относится к следующему отчетному периоду и приходится на 1 апреля. Тогда данную операцию налоговый агент вправе отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ, но уже за полугодие (однако по строке 070 НДФЛ, удержанный с зарплаты за март, отражается в I квартале). Также в отношении действия права, а не обязанности налогового агента формировать таким образом подобные "незавершенные" операции – сохраняется неопределенность. Согласно официальной позиции, отраженной в письмах, такой порядок является правом налогового агента. Однако на практике проверочные программы могут блокировать отправку отчетов с датами, приходящимися на следующий период.
Пример
ООО "Бета" в I квартале 2016 года были начислены и выплачены следующие доходы:
1) зарплата трем работникам-резидентам за январь – март в общей сумме 58 950 руб. (19 650 руб. × 3 мес.) и НДФЛ с этой суммы 7664 руб. (58 950 руб. × 13%).
При этом ООО "Бета" перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс;
– 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата, – окончательный расчет.
Зарплата за декабрь 2015 года выплачена в декабре. На I квартал приходятся выплаты зарплаты за январь (5 февраля) и февраль (4 марта) 2016 года;
2) дивиденды учредителю-нерезиденту в размере 60 000 руб. с датой выплаты 20 января.
Соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной резидентства участника предусмотрено, что дивиденды облагаются в стране выплаты, то есть в России. Ставка НДФЛ составляет 15 процентов, сумма НДФЛ – 9000 руб. (60 000 руб. × 15%).
Кроме того, 1 марта 2016 года ООО "Бета" выдало одному из работников беспроцентный заем. На 31 марта определена материальная выгода в размере 14 000 руб. и рассчитан НДФЛ с нее по ставке 35 процентов – 4900 руб. (14 000 руб. × 35%). Ближайший день выплаты денежного дохода, с которого можно удержать этот налог, приходится уже на следующий период – 5 апреля (день выплаты зарплаты за март).
В данном случае начислены доходы, облагаемые по налоговым ставкам 13, 15 и 35 процентов, соответственно, для каждой из этих ставок составлен отдельный лист с заполненным разделом 1. Раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Бухгалтер ООО "Бета" заполнил расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал следующим образом (см. Образец).
При этом в разделе 2 расчета за I квартал не отражаются:
– авансы по зарплате, потому что НДФЛ с аванса не рассчитывается и не удерживается;
– зарплата за март и материальная выгода, потому что налог с этих сумм будет удержан только в следующем отчетном периоде (5 апреля), то есть данные операции будут отражены в разделе 2 расчета за полугодие.
Вместе с тем в разделе 1 расчета за I квартал будут отражены:
– зарплата за март в общей сумме начисленного дохода за I квартал 2016 года (строка 020 расчета по ставке 13 процентов) и налог, рассчитанный с нее, в общей сумме рассчитанного налога за этот период (строка 040 расчета по ставке 13 процентов);
– материальная выгода за март (строка 020 расчета по ставке 35 процентов) и налог с нее (строка 040 расчета по ставке 35 процентов).
Строку 070 данные суммы налога (с зарплаты и материальной выгоды за март) не увеличат, поскольку не относятся к удержанным суммам налога. Также они не будет отражены в строке 080: поскольку дата удержания по ним пока не наступила, то налог с этих сумм будет удержан при следующей выплате зарплаты (5 апреля).
Cпорный момент: Существует ряд писем, разъясняющих порядок оформления расчета 6-НДФЛ, с позицией, которая не подтверждается нормами законодательства, Порядком оформления формы и контрольными соотношениями (письма ФНС России № БС-4-11/5278 от 28 марта 2016 г. , № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г. , № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г. ). В связи с неопределенностью рассмотренных в них ситуаций их применение к общим случаям оформления расчета представляется сомнительным. В частности, при выплате дохода в натуральной форме дата удержания налога не может быть определена как дата выдачи такого натурального дохода. Это не соответствует положениям п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ . Соответственно, строка 110 в данном случае не оформляется.
Если зарплата за март будет выплачена в апреле, то при заполнении расчета за полугодие нарастающим итогом нужно будет заполнить те же строки вразделе 1 и дополнительностроку 070, а в разделе 2 по строке 100 указать "31 марта", по строке 110 – дату выплаты зарплаты, по строке 120 – соответственно, следующий рабочий день после дня выплаты зарплаты ( п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. ).
Подробная информация по данному вопросу (в том числе дополнительная) содержится в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21171
По четвертому вопросу
В разделе 2 ничего не отражается.
Это объясняется тем, что в разделе 1 отражается начисленная в отчетном периоде зарплата (нарастающим итогом с начала года). А в разделе 2 – выплаченная зарплата (в последних трех месяцах отчетного периода).
Поскольку заработная плата за январь, февраль, март начислялась, но не выплачивалась, а дата фактической уплаты налога в бюджет (в том числе за прошлые годы) в расчете не отражаются, то в разделе 2 в данном случае ничего не отражается.
Обоснование данного вывода приведено выше.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 28.04.2016