Вопрос:
Зарплата за декабрь выплачена полностью 26.12.2017г., начислена 31.12.2017г. НДФЛ уплачен в бюджет 09.01.2018г. Как нужно отразить в форме 6-НДФЛ данные выплаты : 2017г. или показать уже в 2018г.? И случай, если бы мы уплатили в бюджет НДФЛ - 26.12.2017г.?
Ответ:
Независимо от того, когда уплатили НДФЛ (26.12.2017 или 09.01.2018), данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 2017 год (как в 1, так и во 2 разделе). При этом в случае уплаты НДФЛ 09.01.2018 налоговая инспекция, скорее всего, привлечет организацию к ответственности в виде штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начислит пени.
Налоговая ответственность : за нарушение сроков уплаты НДФЛ налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-02-07/1/6889 от 16 февраля 2015 г. , № 03-02-07/1/5483 от 10 февраля 2015 г. , № 03-02-07/1/12347 от 12 апреля 2013 г. , № 03-02-07/1/8500 от 19 марта 2013 г. ). При этом решение о привлечении к ответственности принимается только по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а не исключительно на основании данных карточки расчетов с бюджетом ( письмо ФНС России № БС-4-11/864 от 20 января 2017 г. ).
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) удержанного НДФЛ с налогового агента может быть взыскана сумма пеней (п. 3 , 7 ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЗН-3-22/7995 от 6 декабря 2017 г. ). В отношении налогового агента пени начисляются с учетом даты получения дохода каждым гражданином и сроков удержания НДФЛ ( п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г. ).
Налоговые агенты по общему правилу обязаны:
– удерживать НДФЛ – при фактической выплате дохода в денежной форме ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При этом датой фактического получения работником зарплаты признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, если зарплата за декабрь 2017 г. начислена и фактически выплачена 26.12.2017 г., то указанная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 2017 год (в обоих разделах), поскольку удержание НДФЛ и крайний срок уплаты приходятся на 2017 г .
При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100 ). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается "31 января", по строке 110 – "25 января", по строке 120 – "26 января", по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.
В рассматриваемой ситуации налоговый агент отражает выплату по строкам 100-120 раздела 2 формы 6-НДФЛ следующим образом:
– в строке 100 – 31.12.2017 (в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем ( письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г. );
– в строке 110 – 26.12.2017 (дата удержания налога);
– в строке 120 – 27.12.2017 (в данной строке указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ, а д ата фактического перечисления налога в 6-НДФЛ не указывается ) ( п. 14 письма ФНС России № ГД-4-11/22216 от 1 ноября 2017 г. );
В разделе 1 расчета за 2017 год данную операцию нужно отразить в общем порядке. Сумму удержанного налога отразить нужно по строке 070 расчета 6-НДФЛ .
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25469
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.02.2018