Вопрос:
Организация выплатила ЗП за декабрь 30.12.2016г. и перечислила НДФЛ 30.12.16. В разделе 2 за 2016 год я указала данные в стр.100-31.12.2016 ; стр.110-30.12.2016; стр.120-09.01.2017. Это конечно ошибка. Нужно было указать данные в разделе 2 за 1 квартал 2017 года. Мне нужно подавать корректировку за 2016 год или нет? И какие санкции за это могут быть.
Ответ:
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
За представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, установлен штраф в размере 500 руб. за каждый документ ( п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ). Например, повлечь ответственность по данному основанию может представление справки по форме 2-НДФЛ и (или) расчета по форме 6-НДФЛ с указанием некорректных данных, даже если они были представлены в установленный срок (письма Минфина России № БС-4-11/13012 от 19 июля 2016 г. , № 03-04-06/38424 от 30 июня 2016 г. ).
При этом недостоверными сведениями могут быть признаны любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов форм (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Однако основанием для привлечения к ответственности является недостоверность информации, влекущая неблагоприятные последствия для бюджета, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). В случае же предоставления недостоверной информации, которое не привело к неблагоприятным последствиям, налоговой инспекции необходимо учитывать смягчающие обстоятельства .
Подтверждение: п. 3 письма ФНС России № ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 г.
Исключение: налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит в налоговую инспекцию уточненные документы до момента, когда узнает о выявлении налоговой инспекцией недостоверности ( п. 2 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ ).
Действительно, как Вы справедливо указали, если зарплата выдана (выплачена) 30 декабря 2016 года (т.е. в последний рабочий день 2016 года), то согласно позиции ФНС России (в частности, в письме № БС-4-11/20126 от 24 октября 2016 г. ), раздел 2 (заполнение по датам) расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 г. по рассматриваемой операции заполнять не нужно (он будет заполнен в расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года). В расчёте 6-НДФЛ за 2016 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с неё нужно отразить только в разделе 1 (заполнить нужно, в частности, строки 020, 040 и 070). В расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года раздел 1 в отношении декабрьской зарплаты и НДФЛ с неё заполнять не нужно. По строке 100 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно будет указать 31.12.2016, по строке 110 – 30.12.2016, по стр. 120 – 09.01.2017 (с учётом нерабочих выходных и праздничных дней).
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19690 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-408 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23160 .
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
Подтверждение: п. 6 ст. 81 Налогового кодекса РФ .
Основанием для представления налоговым агентом в налоговую инспекцию уточненного 6-НДФЛ за 2016 год может послужить любая ошибка в расчете, обнаруженная им в 2017 году (как связанная с фактами неотражения или неполноты отражения сведений, так и приводящая к занижению или завышению налога) ( письмо ФНС России № БС-4-11/17756 от 21 сентября 2016 г. ).
Однако есть одно исключение – допущение в отношении формирования раздела 2 расчета по "переходящим" операциям. Если операция из категории переходящих ошибочно полностью отражена в разделе 2 расчета за более ранний отчетный период (например, выплата декабрьской зарплаты в январе – в расчете за год), то представлять уточненный расчет за этот период не нужно. Не нужно также повторно указывать эти сведения в разделе 2 расчета за период, когда "переходящая" операция завершена (например, при отражении в расчете за год декабрьской зарплаты, выплаченной в январе, – повторно указывать эту операцию в расчете за I квартал). В противном случае дублирование в разных расчетах показателя суммы НДФЛ по одному сроку уплаты приведет к образованию необоснованной задолженности по НДФЛ, что, в свою очередь, может повлечь применение ответственности (письма ФНС России № БС-4-11/24134 от 15 декабря 2016 г. , № БС-4-11/24065 от 15 декабря 2016 г. , Информация УФНС России по Амурской области ). Однако такое допущение не касается строки 070 раздела 1 расчета, так как сведения из данной строки задействованы в контрольных соотношениях проверки расчета с КРСБ. Эту строку необходимо формировать по факту удержания – удержанный налог отражать именно в периоде возникновения дохода, с которого он удержан, то есть периоде выплаты дохода (в приведенном примере – в расчете за I квартал).
Вывод :
В рассматриваемой ситуации, если принять во внимание позицию ФНС России, подавать уточнённый расчёт по форме 6-НДФЛ за 2016 год не нужно. Санкций быть не должно. Вместе с тем нельзя исключить другую точку зрения по данному вопросу.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.