Вопрос-1:
Какими документами можно оформить региональный инвестиционный проект сейчас и на каких условиях с учетом
Федерального Закона ОТ 23.05.2016 N 144-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации", если мы в течение 3 лет занимаемся разработкой новых месторождений,а также реконструкцией золотоизвлекательной фабрики.
Ответ:
Для ответа на Ваш вопрос просим уточнить, о каких документах, о каком региональном инвестиционном проекте идет речь в вопросе? А также, более подробно описать ситуацию (просим конкретизировать, в связи с чем возникли вопросы?).
Вопрос:
В соответствии со Статьей 25.9. Налогоплательщики - участники региональных инвестиционных проектов . Вопрос возник в связи с возможностью получить налоговые льготы
Ответ-1:
Налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая имеет статус участника регионального инвестиционного проекта и отвечает иным требованиям, установленным ст. 25.9 Налогового кодекса РФ .
Участником регионального инвестиционного проекта (РИП) признается:
1) российская организация, которая получила статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в п. 2-5 ст. 284.3 Налогового кодекса РФ налоговых периодов по налогу на прибыль, когда применяется ставка по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0 процентов , отвечает всем следующим требованиям:
– зарегистрирована на территории субъекта РФ, в котором реализуется региональный инвестиционный проект. При этом региональный инвестиционный проект может осуществляться на территории любого субъекта РФ;
– не имеет обособленных подразделений за пределами территории субъекта (субъектов) РФ, в котором (которых) реализуется региональный инвестиционный проект;
– не применяет специальные налоговые режимы (в т. ч. УСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН, соглашение о разделе продукции);
– не является участником консолидированной группы налогоплательщиков , резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития, некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
– не была участником регионального инвестиционного проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого регионального инвестиционного проекта.
Данная организация получает статус участника РИП со дня включения ее в соответствующий реестр в порядке, предусмотренном ст. 25.10 , 25.11 Налогового кодекса РФ и Приказом ФНС России № ММВ-7-3/328 от 23 июня 2014 г. Причем под региональным инвестиционным проектом понимается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно всем требованиям ст. 25.8 Налогового кодекса РФ и регионального законодательства (в частности, требованиям к виду деятельности, цели проекта, объемам капитальных вложений);
2) российская организация, которая обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о применении льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по НДПИ, в порядке, предусмотренном п. 1 , 2 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ. При этом она непрерывно в течение указанных в п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов по налогу на прибыль, когда применяется ставка по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0 процентов , и (или) указанных в п. 2 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов отвечает всем следующим требованиям:
– находится (сама организация или ее обособленное подразделение) на территории одного из субъектов РФ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ ;
– не применяет специальные налоговые режимы (в т. ч. УСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН, соглашение о разделе продукции);
– не является участником консолидированной группы налогоплательщиков , резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;
– не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого регионального инвестиционного проекта.
Такая организация получает статус участника РИП начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ . При этом включение организации в реестр участников РИП не требуется;
3) налогоплательщик – участник специальных инвестиционных контрактов. Ими признаются инвесторы, которые являются стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени России федеральным органом исполнительной власти, определенным (уполномоченным) Правительством РФ на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности.
Данная организация получает статус участника РИП со дня включения инвестиционного проекта в перечень инвестиционных проектов, предусмотренный п. 3 ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 488-ФЗ от 31 декабря 2014 г. С этого дня организация считается включенной в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Подтверждение: ст. 25.8 , 25.9 Налогового кодекса РФ.
Участники региональных инвестиционных проектов при соблюдении определенных условий имеют право на льготные ставки:
– по налогу на прибыль как в части, зачисляемой в федеральный бюджет , так и в части, зачисляемой в региональный бюджет ( п. 1.5 ст. 284 , ст. 284.3 Налогового кодекса РФ);
– по НДПИ ( п. 2.2 ст. 342 , ст. 342.3 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "участник инвестиционного проекта" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21275
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-2:
Вы написали мне без учета изменений по ФЗ-144 от 23.05.2016 года,прошу консультаций по вопросу ,как можно стать участником РИП с учетом изменений
Ответ-2:
Ответ был представлен с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 144-ФЗ от 23 мая 2016 г. в Налоговый кодекс РФ. Вероятно, Вас интересует норма относительно применения льгот участником РИП, которому не требуется включение в реестр.
В частности, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 144-ФЗ от 23 мая 2016 г. для организации, претендующей на статус участника РИП, не обязательно иметь в собственности (в аренде на срок не менее чем до 01.01.2024) земельный участок, на котором планируется реализация РИП, и разрешение на строительство. Также сняты требования о том, что на участке, где реализуется проект, не должно быть объектов и зданий в собственности лиц, которые не являются участниками инвестиционного проекта, а сам участок должен находиться либо в собственности участника проекта, либо в долгосрочной аренде.
Подтверждение: ст. 25.8 , 25.9 Налогового кодекса РФ.
Также Федеральным законом № 144-ФЗ от 23 мая 2016 г. установлено, что участником регионального инвестиционного проекта (РИП) может быть признана, в том числе российская организация, которая не имеет статуса участника РИП (не включена в соответствующий реестр), но обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о применении льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по НДПИ, в порядке, предусмотренном п. 1 , 2 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ.
При этом она непрерывно в течение указанных в п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов по налогу на прибыль, когда применяется ставка по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0 процентов , и (или) указанных в п. 2 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ налоговых периодов отвечает всем следующим требованиям:
– находится (сама организация или ее обособленное подразделение) на территории одного из субъектов РФ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ ;
– не применяет специальные налоговые режимы (в т. ч. УСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН, соглашение о разделе продукции);
– не является участником консолидированной группы налогоплательщиков , резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;
– не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого регионального инвестиционного проекта.
Такая организация получает статус участника РИП начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные п. 2 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ .
При этом включение организации в реестр участников РИП не требуется.
Данная категория участников РИП должна подать в инспекцию заявление о применении налоговых льгот с указанием полного наименования налогоплательщика, его идентификационного номера, кода причины постановки на учет и данных инвестиционного проекта (ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ):
– объем произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта;
– срок, в течение которого было выполнено требование о минимальном объеме капитальных вложений;
– наименование товаров (группы товаров), производство которых планируется осуществлять и (или) осуществляется в результате проекта.
Заявление о применении налоговых льгот направляется не позднее даты представления декларации по соответствующему налогу за налоговый период, в котором впервые заявлены пониженные налоговые ставки.
Перечень сведений, которые должны быть представлены в налоговую инспекцию, установлен статьей 25.12-1 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в отношении региональных инвестиционных проектов российских организаций, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ, законами субъектов Российской Федерации не могут устанавливаться требования, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Налогоплательщик – участник РИП по пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ вправе применять льготные ставки, предусмотренные ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ).
При этом требования, установленные п. 1 ст. 284.3-1 Налогового кодекса РФ, применяются в целях получения льготы по налогу на прибыль организаций.
Для получения льготы по НДПИ организация, не включенная в реестр участников РИП, должна соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 342.3-1 Налогового кодекса РФ, а именно:
– появились основания для определения налоговой базы по НДПИ в отношении таких полезных ископаемых;
– налогоплательщиком – участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ;
– налогоплательщик – участник РИП обратился в налоговую инспекцию с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в п. 1 ст. 25.12-1 Налогового кодекса РФ.
Ограничения по доле доходов, связанных с реализацией РИП, в общем объеме всех доходов организации для целей применения льготы по НДПИ участником регионального инвестиционного проекта Налоговым кодексом не предусмотрено.
Подтверждение: письмо Минфина России № 01-02-03/03-46391 от 8 августа 2016 г.
Отметим, что вышеуказанные нормы Налогового кодекса РФ относительно применения льготных ставок участниками РИП, которым не требуется включение в соответствующий реестр, будут действовать с 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 144-ФЗ от 23 мая 2016 г.).
Дополнительно отметим, что требования, установленные к налогоплательщикам – участникам регионального инвестиционного проекта до 23 июня 2016 года (до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 144-ФЗ от 23 мая 2016 г.) подробно отражены в Сервисе по Ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18058
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-3:
Каким документом признается участник РИП после 23.06.2016 года, подается только заявление?
Если мы соблюдаем все условия участника РИП , то получаем налоговую льготу по НДПИ, только по месторождению, по которому были сделаны капиталовложения более 50 млн. руб ?
Ответ-3:
Для того, чтобы получить льготы по НДПИ участник РИП должен обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о применении налоговой льготы. Иных документов представлять в налоговую инспекцию не нужно.
Организация признается организация участником РИП, если соответствует установленным требованиям. Одним из требований является осуществление капитальных вложений в установленных размерах.
Обоснования данного вывода и требования к участникам РИП приведены в предыдущем ответе.
При проверке налоговая инспекция запросит нужные документы самостоятельно.
Так, при проведении камеральной налоговой проверки декларации (расчета), представленной налогоплательщиком – участником РИП, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам .
Подтверждение: п. 12 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Особенности проведения выездной налоговой проверки участника РИП установлены ст. 89.2 Налогового кодекса РФ.
На основании п. 2 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ региональный инвестиционный проект может предусматривать производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких субъектов Российской Федерации.
А в случае, если региональный инвестиционный проект направлен на добычу полезных ископаемых (за исключением нефти, природного газа и (или) газового конденсата), соответствующий участок недр может быть частично расположен за пределами территорий субъектов РФ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-4:
При соблюдении условий РИП, налогоплательщик имеет право на налоговые льготы. Если капитальные вложения направлены на приобретение транспортных средств, оборудования для работы на действующих месторождениях в рамках замены устаревшего, имеет ли право на налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых. После выхода ФЗ №144 от 23 мая 2016 года мы имеем право применить правило на предыдущие годы 3-при кап.вложениях более 50 млн.руб, 5-при кап.вложениях более 500 млн.руб.?
Ответ-4:
Имеете право (при соблюдении всех условий). Организация признается участником РИП, если соответствует установленным требованиям и осуществила капитальные вложения в установленных размерах. При этом капитальные вложения в размере 50 млн. руб. должны быть осуществлены не ранее 1 января 2013 года, а также произведены не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы. Капитальные вложения в размере 500 млн. руб. должны быть произведены не ранее пяти лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.
Объем капитальных вложений, осуществленных российскими организациями, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Налогового кодекса РФ, не может быть менее:
– 50 млн. руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, ноне ранее 1 января 2013 г. и не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы;
– 500 млн. руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, ноне ранее 1 января 2013 г. и не ранее пяти лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.
Подтверждение: пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в случае подачи заявления в налоговый орган в сентябре 2016 года исчисление срока осуществляется с даты не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган (письмо Минфина России № 01-02-03/03-46391 от 8 августа 2016 г.).
При определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, на доведение его до состояния, пригодного для использования, затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря ( за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей , мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений).
При этом не учитываются:
– полученные участником регионального инвестиционного проекта машины, оборудование, транспортные средства и иное амортизируемое имущество, затраты на которые ранее включались в объем капитальных вложений участниками других региональных инвестиционных проектов ;
– затраты, понесенные на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату начала осуществления капитальных вложений по инвестиционному проекту, произведенные ранее 1 января 2013 года, а также произведенные ранее трех (пяти лет соответственно), предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.
Подтверждение: п. 3 ст. 25.8 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.12.2016