Вопрос:
Какой порядок постановки на налоговый учет на территории субъекта РФ обособленного подразделения белорусской организации на время проведения строительно-монтажных работ по договору субподряда? Будет ли необходимо получение аккредитации для данного обособленного подразделения? В каком порядке будут облагаться страховыми взносами и НДФЛ выплаты сотрудникам данного подразделения?
Ответ:
Относительно порядка постановки на налоговый учёт
Особенности учета (постановки на учёт) иностранных организаций (в т. ч. по месту ведения деятельности через обособленное подразделение на территории России) устанавливаются Минфином России ( абз. 4 п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ ). В настоящее время действуют Особенности , утв. Приказом Минфина России № 117н 30 сентября 2010 г.
Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации (абз. 5 п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ).
Иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение (Отделение) подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.
В случае, если несколько Отделений иностранной организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка иностранной организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее Отделений, определяемым иностранной организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) иностранной организацией в выбранный ею налоговый орган.
Заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ее деятельности на территории Российской Федерации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Одновременно с указанным заявлением представляются следующие документы:
1) учредительные документы иностранной организации;
2) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица;
3) справка налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);
4) решение уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения на территории Российской Федерации и положение об этом Отделении;
5) договор (соглашение, контракт), на основании которого иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, - в случае отсутствия решения уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения на территории Российской Федерации;
6) доверенность о наделении руководителя Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации необходимыми полномочиями;
7) документы, подтверждающие аккредитацию Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации;
8) документ, предоставляющий право иностранной организации на пользование природными ресурсами - для иностранной организации, признаваемой пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения Отделения на территории Российской Федерации, то при открытии этой организацией нового Отделения на территории, подведомственной указанному налоговому органу, постановка на учет осуществляется на основании следующих документов:
1) сообщения об открытии нового Отделения иностранной организации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2) решения уполномоченного органа иностранной организации о создании нового Отделения на территории Российской Федерации и положения об этом Отделении;
3) договора (соглашения, контракта), на основании которого иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, - в случае отсутствия решения уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения на территории Российской Федерации;
4) доверенности о наделении руководителя Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации необходимыми полномочиями;
5) документов, подтверждающих аккредитацию Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации.
Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения Отделения на территории Российской Федерации, созданного филиалом этой иностранной организации, место нахождения которого за пределами Российской Федерации, осуществляется на основании следующих документов:
1) документов, указанных в пунктах соответственно 4 и 5 настоящих Особенностей ;
2) решения уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала иностранной организации;
3) решения филиала иностранной организации о создании Отделения на территории Российской Федерации.
В случаях, если иностранная организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории Российской Федерации или под таможенным контролем, а также осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса РФ , через зависимого агента, определяемого в соответствии с указанной статьей, постановка на учет этой иностранной организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства либо по месту нахождения юридического лица (месту жительства физического лица) - зависимого агента, на основании следующих документов:
1) заявления о постановке на учет по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2) документов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 4 настоящих Особенностей ;
3) договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон, связанные с поставками товаров и иной деятельностью, указанной в абзаце первом настоящего пункта.
Указанные документы представляются в течение тридцати календарных дней со дня начала осуществления деятельности иностранной организации.
Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктами 4 - 6 настоящих Особенностей , является дата создания соответствующего Отделения иностранной организации, указанная в заявлении о постановке на учет иностранной организации (сообщении об открытии нового Отделения иностранной организации).
Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 7 настоящих Особенностей , является дата, указанная в заявлении о постановке на учет.
Подтверждение: п. 4-8 Особенностей , утв. Приказом Минфина России № 117н 30 сентября 2010 г.
Относительно аккредитации
Если не создается филиал или представительство иностранной организации, то получение аккредитации не обязательно.
Иностранная организация, ведущая деятельность в России, может встать на учет (сняться с учета) в налоговой инспекции по месту ведения деятельности через:
– аккредитованные филиал, представительство – на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных организаций;
– через иные обособленные подразделения – на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации.
Подтверждение: п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ .
Иностранное юридическое лицо в течение двенадцати месяцев после принятия решения о создании, об открытии на территории РФ филиала, представительства представляет в уполномоченный налоговый орган заявление об аккредитации филиала иностранного юридического лица по форме № 15АФП , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/681 от 26 декабря 2014 г. , и документы для аккредитации иностранного филиала.
Постановка на учёт иностранной организации по месту осуществления ею деятельности в России через филиал невозможна без представления в налоговую инспекцию сведений об его аккредитации в РФ ( письмо Минфина России № 03-02-07/1/55534 от 31 октября 2014 г. ).
Порядок создания на территории РФ филиала иностранного юридического лица регламентируется статьи 21 Федерального закона № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г.
Порядок аккредитации филиалов иностранных юридических лиц, перечень документов, представляемых иностранным юридическим лицом вместе с заявлением об аккредитации, утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-14/680 от 26 декабря 2014 г.
Аккредитация иностранного филиала осуществляется уполномоченным ФНС России территориальным налоговым органом (п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/680 от 26 декабря 2014 г.). С 1 января 2015 года полномочия по аккредитации филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве ( приказ ФНС России № ММВ-7-14/668 от 22 декабря 2014 г. ).
Заявление об аккредитации подписывается уполномоченным в установленном законодательством РФ порядке представителем иностранного юридического лица.
Одновременно с указанным заявлением представляются следующие документы:
1) учредительные документы иностранного юридического лица;
2) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус иностранного юридического лица;
3) документ, выданный уполномоченным органом страны происхождения иностранной организации, подтверждающий её регистрацию в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);
4) решение иностранного юридического лица о создании иностранного филиала на территории РФ;
5) положение об иностранном филиале;
6) доверенность о наделении руководителя иностранного филиала на территории Российской Федерации необходимыми полномочиями;
7) документ об уплате государственной пошлины;
8) опись представленных документов (в двух экземплярах).
Второй экземпляр описи с отметкой уполномоченного налогового органа о принятии подлежит возврату заявителю. При поступлении документов по почте второй экземпляр описи направляется иностранному филиалу почтовым отправлением.
В случае если документ об оплате госпошлины не представлен заявителем, уполномоченный налоговый орган проверяет факт уплаты им государственной пошлины с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах.
Документы, указанные в подпунктах 1-6, могут быть представлены в уполномоченный налоговый орган в срок не более 12 месяцев с даты их выдачи или составления.
Подтверждение: п. 7 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/680 от 26 декабря 2014 г.
Иностранному филиалу может быть отказано в аккредитации по основаниям, установленным п. 3 ст. 21 Федерального закона № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. Отказ оформляется на бланке уполномоченного налогового органа и подлежит выдаче (направлению) заявителю в течение пяти рабочих дней со дня принятия уполномоченным налоговым органом решения об отказе в аккредитации.
Подтверждение: п. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/680 от 26 декабря 2014 г.
Относительно НДФЛ
Подразделение иностранной организации, действующее на территории РФ, обязано исполнять обязанности налогового агента.
Исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ должны, в частности, обособленные подразделения иностранных организаций в России, от которых или в результате отношений с которыми граждане получают доходы ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
При этом признание обособленного подразделения иностранной организации налоговым агентом не зависит от его постановки на налоговый учет в России, в том числе в качестве постоянного представительства.
Вывод: обособленное подразделение иностранной организации при выплате дохода гражданам признается налоговым агентом и должно исполнять его обязанности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06-01/299 от 18 ноября 2009 г. , № 03-04-05-01/759 от 22 октября 2009 г. , № 03-04-06-02/38 от 22 мая 2009 г.
Платить НДФЛ иностранное обособленное подразделение должно по месту своего учета в отношении всех доходов, которые выплачивает физическим лицам ( п. 1, 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3531
Относительно страховых взносов
Нужно начислять.
На выплаты работникам – гражданам России иностранная организация обязана начислять страховые взносы во внебюджетные фонды в общем порядке. Для работников – граждан Белоруссии начислять страховые взносы нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России.
Для российских граждан
Российские граждане признаются застрахованными лицами в рамках обязательного пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в частности граждане, которые работают по трудовым договорам ( п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), договоров авторского заказа (в пользу авторов произведений), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре;
– договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: п. 1 ст. 420 , пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование плательщиками (страхователями) признаются:
1) лица, выплачивающие вознаграждения гражданам , застрахованным в системе обязательного государственного страхования, а именно:
– организации (российские, иностранные, международные, а также их филиалы и представительства, созданные в России );
– индивидуальные предприниматели;
– граждане (России, иностранные и лица без гражданства), которые не признаются индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели (в т. ч. иностранные граждане и лица без гражданства, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), нотариусы, адвокаты и иные лица, которые занимаются частной практикой (в отношении доходов от своей деятельности). При этом данная категория лиц освобождена от обязанности по уплате взносов на обязательное социальное страхование в ФСС России ( п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: ст. 19 , 419 Налогового кодекса РФ, ст. 11 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. , ст. 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Плательщиками (страхователями) являются лица, выплачивающие вознаграждения гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , а именно:
– российские организации;
– иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России и нанимают работников с гражданством России ;
– граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели в том же порядке, который действует для организаций-работодателей).
Подтверждение: абз. 7 ст. 3 , ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод : иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ, должна руководствоваться теми же правилами, что и российский работодатель и начислять страховые взносы с выплат лицам, являющимся гражданами России. Объект и базу для начисления страховых взносов они определяют так же, как и иные плательщики в общем порядке.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "страховые взносы плательщики":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21846
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21847 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22513 .
Для белорусских граждан
Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (включая граждан государств – членов ЕАЭС (к которым относится и Белоруссия)), в общем случае являются застрахованными по всем видам обязательного страхования (для целей расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование). А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. );
– в системе пенсионного страхования ( п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. );
– в системе медицинского страхования ( ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г. ).
Вывод : в отношении иностранных граждан, имеющих статус постоянно или временно проживающих (включая граждан государств – членов ЕАЭС (к которым относится и Белоруссия)), рассчитывать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно по тем же тарифам и в том же порядке, которые применяются в отношении граждан России.
Подтверждение: п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-876 от 27 мая 2016 г. , Информация ФСС России от 3 марта 2016 г.
Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории России (включая граждан государств – членов ЕАЭС (к которым относится и Белоруссия)), в общем случае признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного и социального страхования. А именно:
– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. ). При этом взносы на обязательное социальное страхование начисляются по специальному тарифу в размере 1,8 процента. Эта ставка применяется плательщиками по общим тарифам. В отношении плательщиков, которые применяют пониженные тарифы, такая ставка действует только при работе в организациях, перечисленных в пп. 1-3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в частности, в организациях, которые ведут деятельность в области информационных технологий ) ( п. 2 ст. 426 , пп. 1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ). Исключение: граждане государств – членов ЕАЭС, в отношении которых взносы на обязательное социальное страхование начисляются по тарифам , установленным для граждан России ( ст. 96 , п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.);