как правильно оформить бартер и проводки.
У нас ООО, опт торговля, ОСНО, куплен товар у поставщика уже давно. Хотим закрыть задолженность за этот товар другим товаром. Интересует бух и налог учет, и как оформить правильно все документы по этой операции.
Ответ:
В данном случае речь идет об отступном. Порядок следующий.
Предоставление отступного является одним из способов прекращения обязательств одной стороны перед другой ( ст. 409 Гражданского кодекса РФ ). Погасить задолженность путем предоставления отступного можно при соблюдении определенных условий .
Операция предоставления отступного должна быть отражена в учете на основании документов , оформляемых в соответствии с требованиями гражданского и бухгалтерского законодательства. Пакет документов зависит от вида имущества, предоставляемого в качестве отступного.
Порядок предоставления отступного
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено взамен исполнения отступного уплатой денежных средств или передачей иного имущества ( ст. 409 Гражданского кодекса РФ ). Данное правило действует с 1 июня 2015 года ( п. 58 ст. 1 , ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 42-ФЗ от 8 марта 2015 г.).
До 1 июня 2015 года перечень отступного был открыт. Предоставить отступное до этой даты можно было не только путем передачи денег или иного имущества, но и выполнением работ (оказанием услуг).
По общему правилу обязательство должника при предоставлении отступного считается погашенным в момент предоставления отступного , а не в момент подписания соглашения о нем ( п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ № 102 от 21 декабря 2005 г. ).
Исключение : если в качестве отступного должник предоставляет недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным на момент государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. При этом государственной регистрации подлежит не само соглашение, а переход права собственности на недвижимое имущество, предоставляемое в качестве отступного.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 2826/14 от 17 июня 2014 г. , п. 15 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ № 59 от 16 февраля 2001 г.
Если иное не предусмотрено в соглашении об отступном, при предоставлении отступного прекращаются все обязательства по договору, включая обязательство по уплате неустойки.
Если стоимость предоставляемого должником отступного меньше долга по обязательству, то обязательство считается прекращенным полностью. Иное условие стороны должны предусмотреть в соглашении. Например, соглашение об отступном, в котором не указано, что обязательство стороны, передающей отступное, прекращается частично (в части стоимости передаваемого имущества), означает, что обязательство прекращается в полном объеме.
Подтверждение: п. 3 , 4 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ № 102 от 21 декабря 2005 г.
Отступное является двусторонним юридическим действием, которое требует заключения соглашения (см. Соглашение об отступном ).
В соглашении об отступном нужно указать:
– сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным;
– размеры, сроки и порядок предоставления отступного.
Если в установленный соглашением срок отступное не будет передано кредитору, то он вправе требовать от должника погашения первоначального обязательства.
Подтверждение: ст. 409 , п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 102 от 21 декабря 2005 г.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В частности, передача имущества в качестве отступного в зависимости от вида передаваемого имущества может быть оформлена товарной накладной (например, по форме № ТОРГ-12 ), документами, подтверждающими передачу иного имущества, например актом приема-передачи основного средства , накладной на отпуск материалов , платежным поручением.
Также при передаче отступного имуществом нужно выдать кредитору счет-фактуру , если должник является плательщиком НДС . Исключения – передача товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , и письменное соглашение сторон на несоставление счетов-фактур при передаче товаров (имущества) лицам, не являющимся плательщиками НДС, и лицам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, – тогда счет-фактуру выставлять не нужно.
Подтверждение: п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Отражение отступного зависит от основания возникновения погашаемой задолженности.
Предоставление отступного в погашение задолженности по договору купли-продажи товаров, возмездного оказания услуг, выполнения работ, аренды
При передаче кредитору в качестве отступного товара (иного имущества) организация в общем порядке отражает выбытие имущества с использованием счета 90 "Продажи " или счета 91 "Прочие доходы и расходы", а также списание суммы задолженности по оплате приобретенных товаров (иного имущества, работ, услуг) ( счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Доход от передачи имущества признается в размере погашаемого предоставлением отступного обязательства . Стоимость переданных товаров (иного имущества) включается в себестоимость продаж ( счет 90.2 ) или в прочие расходы ( счет 91.2 ).
Проводки при этом (при передаче товара) будут следующие:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 90.1
– обязательство по оплате товаров погашено предоставлением отступного (или отражена реализация товаров);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
– списана стоимость реализованных товаров.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Должник, являющийся плательщиком НДС , обязан в общем порядке начислить НДС к уплате в бюджет и отражать это в бухучете (как начисление НДС с реализации – если заключение соглашения об отступном и передача имущества происходят одновременно, или как начисление НДС с аванса полученного – если эти два события приходятся на разные даты, с последующим зачетом и начислением НДС при передаче отступного).
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
В целях налогообложения предоставление отступного (в т. ч. возврат долга по договору займа) имуществом признается реализацией, поскольку происходит передача прав собственности на передаваемые объекты ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).
Организации – плательщики налога на прибыль при предоставлении отступного учитывают доход от реализации переданных товаров (иного имущества) ( п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 , п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). В данном случае реализация товаров должником и их оплата (путем поставленных ранее товаров) кредитором происходят одновременно.
Признать доход нужно на дату передачи товаров в качестве отступного в размере погашенной задолженности без учета НДС ( п. 1 ст. 248 , п. 3 ст. 271 , п. 2 ст. 273 , п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/50 от 18 марта 2010 г. , № 03-03-06/2/1 от 18 января 2010 г. ).
При этом организация в общем порядке вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость передаваемого имущества и иные расходы, связанные с такой передачей.
В общем случае расходы в виде стоимости имущества, переданного в качестве отступного, учитываются на момент такой передачи (причем если это покупные товары, то с учетом распределения прямых расходов ).
Подтверждение: ст. 252 , 253 , 268 , 318 , 320 Налогового кодекса РФ.
Учет в расходах обязательств, погашаемых отступным, зависит от основания возникновения погашаемой задолженности.
В отношении предоставления отступного в погашение задолженности по договору купли-продажи товаров – в момент предоставления отступного обязательство по ним считается погашенным. Соответственно, в общем случае при методе начисления это не оказывает влияния на признание их в расходах, поскольку факт прекращения обязательства значения не имеет ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Передача товаров (иного имущества) в качестве отступного на территории России признается реализацией для целей НДС, то есть является объектом налогообложения ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-07/1607 от 22 января 2015 г. ).
Моментом определения налоговой базы по общему правилу является день передачи (отгрузки) имущества кредитору в счет погашения задолженности по соглашению об отступном ( пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом налоговая база определяется как стоимость этого имущества согласно соглашению об отступном (без НДС), соответствующая рыночной стоимости данного имущества.
Подтверждение: п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, при передаче товаров (иного имущества) в качестве отступного нужно начислить НДС .
Исключение: передача товаров (иного имущества), не облагаемых НДС. Например, не облагается НДС реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них ( пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ), земельных участков и долей в них ( пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Если заключение соглашения об отступном и сама передача имущества в качестве отступного происходят в разные дни, то на момент заключения соглашения также придется начислить НДС с полученных авансов (с зачетом и повторным начисление налога с реализации на день передачи имущества в качестве отступного ). Это объясняется тем, что денежные средства (имущество, работы, услуги), полученные должником ранее, следует рассматривать на дату заключения соглашения как предоплату под предстоящую поставку товаров (иного имущества) в качестве отступного.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ШС-6-3/868 от 28 ноября 2008 г.
При этом, поскольку имущество, которое передается в качестве отступного, используется в облагаемых НДС операциях (при передаче в качестве отступного облагаемого НДС имущества), то входной налог, предъявленный продавцами при приобретении данного имущества, должник вправе принять к вычету в общем порядке (при выполнении всех необходимых условий) ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Предоставление отступного в счет оплаты ранее приобретенных товаров (работ, услуг) не является основанием для корректировки сумм вычета .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 10.04.2017