Цедент уступает, а Цессионарий принимает
Здравствуйте!
ООО «ТТТ» , в лице директора, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Цедент», с одной стороны, и, Гсоян Виталий Юрьевич, именуемый в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:
Цедент уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме права требования, принадлежащие Цеденту по Договору займа № 01з/01-12 от 12 января 2012 года, заключенному между ООО «ТТТ» и ООО «ЭкоПромСтрой», согласно которого «Займодавец передает на условиях Договора Заемщику денежные средства в сумме 2 500 000 (два миллиона пятьсот тысяч рублей), а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу Сумму займа в срок и на условиях Договора. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Займодавцу проценты из расчета 5 процентов годовых »
Согласно Акта сверки взаимных расчетов между ООО «ЭкоПромСтрой» и ООО «ТТТ» задолженность по Договору займа № 01з/01-12 от 12 января 2012 года ООО «ЭкоПромСтрой» перед ООО «ТТТ» составляет 3 058 231 (три миллиона пятьдесят восемь тысяч двести тридцать один) рубль 33 (тридцать три) копейки, из которых: 2 500 000 (два миллиона пятьсот тысяч) рублей 00 копеек основной долг; 558 231 (пятьсот пятьдесят восемь тысяч двести тридцать один) рубль 33 (тридцать три) копейки, проценты из расчета 5 процентов годовых.
1. Как в бухгалтерии ООО «ТТТ» оформить бухгалтерский и налоговый учет сделки переуступки прав требования.?(проводки)
2. Возникнут ли в отношении Гсоян Виталий Юрьевич дополнительные налоги исходя из полученной прибыли, и когда они будут начислены? В момент заключения договора цессии или в момент оплаты ООО «ЭкоПромСтрой» уступаемой задолженности?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что ООО «ТТТ» применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
По вопросу 1
Бухучет
Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому уступку права требования нужно отразить на момент реализации (выбытия) этого актива с применением счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему целесообразно открыть субсчет "Расчеты по договору уступки права требования".
При списании стоимости реализованного права требования корреспондирующим со счетом 91.2 "Прочие расходы" может быть, например:
– счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счет 76 (по соответствующему субсчету) – если передается право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг);
– счет 58.3 "Предоставленные займы" или счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам", счет 76 (по соответствующему субсчету, например "Расчеты по выданным беспроцентным займам") – если передается право требования, вытекающее из договора займа.
Проводки по уступке права требования по договору цессии могут быть следующие:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по договору уступки права требования" КРЕДИТ 91.1
– отражена реализация права требования по договору цессии (в сумме, предусмотренной договором об уступке права требования);
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 58.3 (73.1, 76)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии (например, задолженность должника по выданному займу);
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по договору уступки права требования"
– получена на расчетный счет (в кассу) оплата от цессионария по договору уступки права требования (цессии).
Подтверждение: п. 6 , 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99, п. 11 , 14.1 , 16 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов .
В бухучете реализацию права требования по договору цессии нужно отражать на дату подписания договора (соответствующего акта), а в случае обязательной регистрации договора цессии (например, при уступке права по договору лизинга, подлежащему государственной регистрации ) – на дату регистрации договора цессии ( п. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 10/99 ).
Налог на прибыль
При расчете финансового результата от операции по уступке права требования в целях расчета налога на прибыль цеденту нужно определить:
– доход (выручку) и момент его признания ;
– на какие расходы и когда можно уменьшить полученный доход ;
– как учесть убыток (при его получении) .
При этом особенности налогового учета операции по уступке права требования зависят:
– от финансового результата, который получает цедент при реализации права требования: прибыль или убыток;
– от метода определения доходов и расходов , который применяет цедент: метода начисления или кассового метода .
Учет доходов
Для целей расчета налога на прибыль уступка права требования признается реализацией имущественных прав. Выручку от реализации права требования цеденту следует определить как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализацию (уступку) права требования (цессии) (в т. ч. сумму авансов, если организация применяет кассовый метод ), без включения налогов, предъявленных покупателям. Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 2 ст. 249 , п. 1 ст. 248 , п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Доходы нужно учитывать в денежной форме ( п. 3 ст. 274 Налогового кодекса РФ ). Доходы, полученные в натуральной форме, следует учитывать по рыночным ценам , которые определяются с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 , 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Если доходы выражены в валюте или условных единицах, их нужно учитывать в совокупности с доходами, которые выражены в рублях, пересчитав в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания ( п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
Величина (размер) выручки (а при кассовом методе учета доходов и расходов и факт ее поступления) должна быть подтверждена документально ( абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ).
При методе начисления выручка (доход) от реализации (уступки) права требования признается на дату его реализации.
Под датой реализации права требования понимается дата его передачи получателю (т.е. дата подписания договора или соответствующего акта).
Если договор цессии подлежит государственной регистрации, доход от передачи таких имущественных прав признается также на дату их реализации. Такие права переходят к их приобретателю на дату заключения соответствующего договора, который считается заключенным только с момента его государственной регистрации. Поэтому датой получения дохода признается дата государственной регистрации уступки имущественных прав.
Подтверждение: п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ , п. 2 ст. 389 , п. 3 ст. 433 Гражданского кодекса РФ, ст. 48 Федерального закона № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г. , письмо Минфина России № 03-07-11/58 от 2 марта 2012 г. (его выводы верны и в отношении Федерального закона № 218-ФЗ от 13 июля 2015 г.).
Учет расходов
Поскольку право требования является имущественным правом, то при его реализации организация вправе уменьшить доход от нее на:
– цену приобретения данного имущественного права, то есть величину дебиторской задолженности перед организацией по договору, из которого вытекает право требования погашения указанной задолженности (например, на продажную стоимость реализованных товаров, работ, услуг или величину долгового обязательства по договору займа);
– расходы, связанные с его приобретением и реализацией.
Подтверждение: пп. 2.1 п. 1 ст. 268 , ст. 279 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления уменьшить доходы от уступки права требования на стоимость данного имущественного права и расходы, связанные с его приобретением и реализацией, можно в момент их признания . Исключение – особый порядок учета доходов и расходов в случае получения убытка .
Если расходы выражены в валюте (условных единицах), их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания.
Подтверждение: п. 5 ст. 271 , п. 10 ст. 272 , пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/2/194 от 7 декабря 2011 г.
Порядок признания убытка
Если цена, по которой цедент уступил право требования, ниже цены приобретения и расходов на приобретение и реализацию права требования, у цедента возникает убыток. Убыток от уступки права требования (цессии) нужно учитывать в составе внереализационных расходов ( пп. 7 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ) в порядке, установленном ст. 279 Налогового кодекса РФ . Однако при отсутствии надлежащих документов, удостоверяющих предмет договора уступки , полученные от реализации права требования убытки являются неподтвержденными, а значит, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ ( письмо ФНС России № СД-4-3/20885 от 1 декабря 2015 г. ).
При методе начисления учет убытка от первичной уступки права требования зависит от того, когда оно передано – до или после наступления срока исполнения обязательства по исходной сделке. Причем срок исполнения обязательства (срок платежа) по договору определяется на основании условий договора (например, реализации товаров (работ, услуг), действующего на дату уступки права требования). Если срок платежа изменяется до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 Гражданского кодекса РФ , то такой срок определяется из условий договора с учетом внесенных в него изменений.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/1395 от 20 января 2014 г.
Если договором, по которому уступается право требования, предусмотрен график обязательных платежей, то уступаемая задолженность может оказаться просроченной лишь частично. В этом случае размер убытка от уступки просроченной и непросроченной частей будет определяться по разным правилам.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/9221 от 25 марта 2013 г.
При этом в договоре цессии целесообразно указать цену уступки каждой из таких частей. Это позволит цеденту корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль в отношении уступки права требования.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/150 от 26 августа 2010 г. , № 03-03-06/2/210 от 2 ноября 2009 г.
А) Если цедент уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому еще не истек, то сумма убытка, которую можно учитывать при расчете налога на прибыль, ограничена. Она не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы исходя из максимальной процентной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ , либо исходя из рыночной процентной ставки, подтвержденной методами определения рыночной цены , по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период с даты уступки до даты платежа по договору.
Выбранный порядок учета убытка должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения .
Подтверждение: п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ .
Полученный убыток нужно признать в составе внереализационных расходов на дату подписания акта об уступке права требования ( пп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Б) Если организация уступает право требования по договору, срок погашения обязательств по которому истек, то сумма убытка, который можно учитывать при расчете налога на прибыль, признается в полной сумме на дату уступки права требования ( п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ ).
В таком же порядке признается убыток в случае, когда право требования передается после объявления должника по решению арбитражного суда банкротом и открытия конкурсного производства. То есть считается, что в этот момент срок платежа (погашения обязательства) наступил.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/1773 от 20 января 2016 г.
НДС
В общем случае уступка денежного требования – это реализация (передача) имущественных прав, а следовательно, эта операция является объектом налогообложения НДС ( п. 2 ст. 153 , ст. 155 Налогового кодекса РФ).
При уступке на территории России денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), НДС начисляется цедентом независимо от того, облагаются ли НДС реализованные по договору товары (работы, услуги). Объясняется это тем, что положениями Налогового кодекса РФ определение налоговой базы при уступке денежного требования как отдельного объекта налогообложения не ставится в зависимость от налогообложения самого предмета сделки, из которой вытекает денежное требование (п. 1 , 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
Исключение – уступка прав (требований) кредитора:
– по обязательствам, вытекающим из договора займа в денежной форме (кредита). Такие операции в соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС независимо от того, кто уступает денежное требование ( письмо Минфина России № 03-07-11/123 от 24 апреля 2012 г. );
– по обязательствам по возврату денежных средств, уплаченных продавцу (исполнителю) в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг) (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным). Эти операции также не облагаются НДС у первоначального кредитора (покупателя товаров, заказчика работ, услуг), поскольку сама операция по возврату продавцом полученных авансовых платежей не подлежит налогообложению. В то же время последующая уступка такого требования у нового кредитора облагается по общим правилам ( п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22146
По вопросу 2
У организации-цедента (ООО «ТТТ») дополнительных налогов в отношении физлица-цессионария (Гсояна Виталия Юрьевича) не возникает. Организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, признаётся налоговым агентом по НДФЛ.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме , могут облагаться НДФЛ ( ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ .
В результате совершения сделки уступки права требования, происходит перемена кредитора в обязательстве. Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке или может перейти к другому лицу на основании закона.
Само обязательство при этом не прекращается, изменяется лишь его субъектный состав.
Подтверждение: п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ .
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объёме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 Гражданского кодекса РФ).
Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент ( ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Но в ряде случаев гражданин должен сделать это сам (пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, признаётся налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России № 03-04-05/31047 от 30 мая 2016 г. , № 03-04-05/3-1013 от 7 декабря 2011 г. ).
При удержании налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога .
Подтверждение: п. 6 ст. 226 , п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года) исполнить обязанности налогового агента организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (