Вопрос:
По ГТД получили безвозмездно из Швейцарии от завода, продукцию которого мы закупаем и продаем, в режиме временного ввоза демонстрационное оборудование. Для расчета НДС и пошлины его стоимость составляет 1700000 руб. Как я должна оприходовать данное оборудование? На какой счет? Возврат оборудования планируется в августе. Оборудование будет демонстрироваться при проведении выставки.
Могу ли я принять НДС, уплаченный на таможне, к вычету?
Должны ли мы заплатить налог на прибыль с прочего дохода, если это временный ввоз?
В периоде реэкспорта, когда НДС будет восстановлен, могу я отнести его на прочие расходы или за счет собственной прибыли?
Подскажите пожалуйста проводку при начислении прочего дохода за использование демонстрационного оборудования.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что между организацией и швейцарским заводом заключён договор безвозмездного пользования демонстрационного оборудования на определённый срок.
Относительно оприходования оборудования в бухгалтерском учёте
Оприходовать нужно за балансом.
В рассматриваемой ситуации оборудование получено от поставщика в безвозмездное пользование. То есть право собственности на оборудование к организации не переходит.
Поступление имущества (основного средства) в безвозмездное пользование (по договору ссуды) ссудополучателю нужно отразить на забалансовом счете.
В Плане счетов специального счета для этого не предусмотрено.
Поэтому организация вправе по своему выбору (закрепленному в учетной политике для целей бухучета):
– или открыть новый забалансовый счет, например счет 012 "Имущество, полученное в безвозмездное пользование (по договору ссуды)";
– или использовать забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", так как экономическая сущность аренды и безвозмездного пользования во многом совпадает.
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 001 (012)
– получено имущество в безвозмездное пользование (по договору ссуды).
Подтверждение: п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , Инструкция к Плану счетов, письмо Минфина России № 04-02-05/3/11 от 23 марта 2001 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30592
Относительно возможности принять уплаченный на таможне НДС к вычету
Да, можно принять к вычету при соблюдении определённых условий. В том периоде, в котором произошёл реэкспорт ввезённого оборудования, НДС нужно будет восстановить.
Уплаченный на таможне НДС нужно взять к вычету (при соблюдении всех необходимых условий). В том периоде, в котором произошел реэкспорт ввезенных товаров, НДС нужно будет восстановить. Восстановленный НДС организация вправе учесть в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
Реэкспорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Подтверждение: ст. 296 Таможенный кодекс Таможенного союза.
Принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), и платежный документ, подтверждающий уплату налога.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо в одном из четырех таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
Указанный порядок применяется и в отношении вычета НДС по товарам, ввезенным на территорию России по соглашению об отступном в рамках исполнения обязательств по договору займа денежных средств ( письмо Минфина России № 03-07-08/155 от 19 июня 2012 г. ).
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г.,№ 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г., № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке организация (индивидуальный предприниматель) не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения такого действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г.,№ 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров ( письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г. );
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств ( письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г. ).
Нельзя принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, если:
– не соблюдаются условия для его применения;
– организация не является плательщиком этого налога.
Также вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС;
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товара на учет);
– НДС на таможне не уплачен;
– отсутствуют таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме. Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
В ряде случаев НДС, не принятый к вычету при ввозе товаров на таможенную территорию России, нужно включить в стоимость приобретения. Это нужно сделать:
– если приобретенные товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения – ст. 149 Налогового кодекса РФ), или операциях, которые не признаются объектом налогообложения (например, если местом их реализации Россия не признается) ( ст. 146 Налогового кодекса РФ);
– если товары приобретены организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ, или организацией, не являющейся плательщиком НДС.
Подтверждение:п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/37896 от 1 июля 2015 г
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17900
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17901
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21083
Вывод : НДС, уплаченный при временном ввозе товаров на таможенную территорию России, можно принять к вычету.
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в определённых случаях подлежат восстановлению, прежде всего – при начале использования приобретенных объектов (товаров, работ, услуг, в т. ч. основных средств и нематериальных активов) в необлагаемых операциях (в необлагаемой деятельности).
Подтверждение: п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень оснований, по которым налогоплательщики обязаны восстановить НДС, и расширенному толкованию он не подлежит (Решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г., № 10652/06 от 23 октября 2006 г.,). При этом положений, обязывающих восстанавливать НДС с ранее принятых к вычету уплаченных таможенным органам сумм НДС при реэкспорте, данная норма не содержит.
Позиция Минфина и ФНС России:
На основании положений ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на территорию России по реэкспортируемым товарам, принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению. При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории России в таможенном режиме реэкспорта указанные суммы НДС возвращаются налогоплательщикам в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/44105 от 22 октября 2013 г., № 03-07-08/197 от 8 августа 2008 г.
При этом при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с п. 1 ст. 281 Таможенного кодекса Таможенного союза суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат (п. 6 ст. 282 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Вывод : при вывозе товаров в режиме реэкспорта (в том числе в случае завершения процедуры временного ввоза), налог ранее правомерно принятый к вычету следует восстановить.
Общий вывод :
НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету при соблюдении определённых условий. В том периоде, в котором произошёл реэкспорт ввезённого оборудования, НДС нужно будет восстановить.
Относительно налога на прибыль
Учитывать нужно в составе внереализационных доходов, но не стоимость полученного имущества, а стоимость полученного права пользования им.
По договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) право собственности к получателю имущества не переходит. Однако у получателя возникает право пользования этим имуществом. Такое бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом.
Подтверждение: п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов организация учитывает в том числе доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Оценивать такие доходы нужно по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, доходом можно признать рыночную стоимость услуг по предоставлению идентичного имущества в аренду ( ст. 105.9 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при получении в безвозмездное пользование (по договору ссуды) имущества в состав доходов при расчете налога на прибыль нужно включить рыночную стоимость услуг по пользованию таким имуществом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/8746 от 17 февраля 2016 г. ,№ 03-03-06/1/243 от 12 мая 2012 г., № 03-03-06/1/804 от 11 декабря 2009 г. (в части определения рыночной цены) – его выводы верны и при применении положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
Данное правило распространяется и на случаи, когда имущество получено в безвозмездное пользование от участника или акционера (независимо от его доли в уставном (складочном) капитале организации), так как в этой ситуации не применяются освобождающие от налогообложения нормы:
– пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы;
– пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку данная норма распространяется только на случаи получения имущества, но не имущественного права в виде права пользования этим имуществом.
Момент признания такого дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать доход в виде стоимости права пользования полученным имуществом нужно в течение всего периода использования безвозмездно полученного имущества. Датой признания такого дохода будет являться последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: п. 1, пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Кассовый метод: признавать доход в виде стоимости права пользования полученным имуществом нужно на дату фактического получения дохода. Такой датой является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата подписания акта приема-передачи имущества в безвозмездное пользование), и определяется она на основании подтверждающих документов.
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11962
Вправе учесть в составе прочих расходов.
Операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Отдельно операция по реализации товаров в режиме реэкспорта в нем не поименована.
Таким образом, суммы НДС по реэкспортируемым товарам, уплаченные таможенным органам при их ввозе на территорию Российской Федерации и ранее принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению (письмо Минфина России № 03-07-08/44105 от 22 октября 2013 г., № 03-07-08/197 от 8 августа 2008 г.,).
При расчете налога на прибыль суммы НДС, которые в соответствии с законодательством организация должна восстановить , учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (абз. 3 пп. 2,абз. 3 пп. 6 п. 3 ст. 170,п. 6 ст. 171, ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Исключение: данное правило не распространяется на следующие случаи восстановления НДС:
– передачу имущества, имущественных прав в уставный капитал других организаций (в т. ч. участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища). Это связано с тем, что в такой ситуации восстановленный НДС принимает к вычету принимающая сторона ( письмо ФНС России № ГД-4-3/7044 от 14 апреля 2014 г.);
– поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), в счет которых ранее покупатель (заказчик) перечислил аванс. Сумму НДС, восстановленную с аванса, покупатель (заказчик) принимает к вычету в составе общей суммы налога, выставленной продавцом (исполнителем) в счете-фактуре на отгрузку;
– возврат покупателю (заказчику) ранее перечисленного аванса в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). При возврате аванса покупатель (заказчик) не несет расходов, а значит, сумма НДС налогооблагаемую прибыль не уменьшает;
– изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в сторону уменьшения. В данном случае размер вычета по НДС просто уменьшается на соответствующую разницу;
– дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в экспортных (в части сырьевых товаров) и иных операциях, предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по указанным операциям в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 3 пп. 1,пп. 3-5 п. 3 ст. 170, ст. 252 Налогового кодекса РФ.
В бухучете доход не возникает. Проводку делать не нужно.
Относительно проводок по налоговому учету следует отметить, что законодательством России не предусмотрен план счетов налогового учета. Соответственно, проводок по налоговому учету также не предусмотрено. Если организация использует для ведения налогового учета программу, в которой делаются проводки по налоговому учету, то с вопросом о технической возможности осуществить те или иные проводки нужно обратиться к разработчику программы (обслуживающей организации).
Как было указано в предыдущем ответе поступление имущества (основного средства) в безвозмездное пользование (по договору ссуды) ссудополучателю нужно отразить на забалансовом счете.
Обоснование данного вывода содержится в предыдущем ответе.
При расчете налога на прибыль организации нужно признавать доход в виде стоимости права пользования полученным имуществом в течение всего периода использования безвозмездно полученного имущества. Датой признания такого дохода будет являться последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: п. 1, пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Вывод: в бухучете организация отражает только получение и возврат демонстрационного оборудования. Доход от безвозмездного использования возникает только в налоговом учете.
Исключением является применение ПБУ 18/02.
Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета как в отчетном, так и последующих отчетных периодах, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства ( п. 4 ПБУ 18/02 ).
Отразить постоянное налоговое обязательство нужно с использованием дебета счета 99 и кредита счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). При этом к счету 99 целесообразно открыть субсчет, например, "Постоянные налоговые обязательства".
Проводка в этом случае будет следующей:
ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Подтверждение: сч. 99 ,
Узнать подробнее про: