Вопрос:
Таможенным представителем ООО "А", с которым мы заключили договор на предоставление услуг по таможенному оформлению, выставлен счет-фактура, в котором продавец другое ООО "Б", с которым у нас нет договорных взаимоотношений. В счете-фактуре Таможенный представитель ООО "А" под строкой валюта указывает, что данный счет-фактура составлен экспедитором ООО "А". Действителен ли подобный счет-фактура? В счете на оплату Поставщиком значится ООО "А", а в отчете комитенту указан Поставщик: ООО "Б". Могу ли я принять данные документы к учету?
Ответ:
Относительно счёта-фактуры
Счёт-фактура действителен, если оформлен в порядке, предусмотренном законодательством для расчётов с участием посредников.
Заполнять счета-фактуры нужно в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. Оформление журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур производится с заполнением посредниками всех предусмотренных граф.
Счет-фактура при приобретении товаров (работ, услуг) в интересах комитента (принципала) оформляется посредником и выставляется комитенту (принципалу) с учетом некоторых особенностей .
Так, счет-фактуру при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от своего имени, оформлять должны:
– и продавец, и посредник (на основании счета-фактуры, полученного от продавца) на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя (заказчика посреднических услуг) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец является плательщиком НДС;
– посредник на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес покупателя-заказчика в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС .
Порядок выставления счетов-фактур
А) На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При приобретении товаров (работ, услуг) посредник, получив счет-фактуру от продавца (исполнителя), регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок ). При этом в таком счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника (письмо Минфина России № 03-07-09/1896 от 31 января 2013 г. ).
Заверенную копию этого счета-фактуры посредник передает покупателю, который не отражает ее в книге покупок, однако обязан обеспечить сохранность данного документа в течение четырех лет (письма Минфина России № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г. , № 03-07-09/124 от 21 августа 2012 г. , № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г. ).
2. На основании полученного от продавца (исполнителя) счета-фактуры посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Иные показатели посредник переносит из счета-фактуры, полученного от продавца (исполнителя). В частности, счет-фактура иностранному покупателю должен быть составлен в той же валюте (например, в рублях), которая указана в счете-фактуре от продавца (письмо Минфина России № 03-07-09/13804 от 16 марта 2015 г. ). Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с указанием в графах 10-12 сведений о продавце (исполнителе) товаров (работ, услуг), приобретенных посредником от своего имени для покупателя (пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При этом количество (объем), стоимость товаров и сумма НДС в счетах-фактурах продавца (исполнителя) могут превышать количество (объем), стоимость товаров и сумму входного налога в счете-фактуре посредника (например, если посредник приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей). Такое расхождение не влечет за собой отказ в вычете входного НДС у покупателя (письма Минфина России № 03-07-15/11221 от 14 марта 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/7473 от 18 апреля 2014 г. ), № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г. ).
3. Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок с отражением в графах 11 и 12 сведений о посреднике – его наименования и ИНН/КПП (пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ), но приобретает товары для заказчика по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен перевыставить счет-фактуру заказчику и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом заказчик (покупатель товаров) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Б) На сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам посредник – плательщик НДС выставляет покупателю (заказчику посреднических услуг) счет-фактуру в общем порядке . При этом заказчик-покупатель регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок, а посредник свой экземпляр – в книге продаж.
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ), то на сумму своего вознаграждения счет-фактуру он не выставляет.
Подтверждение: абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж , абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 2, 3, 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/11 от 12 мая 2011 г.
Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя-заказчика
Оформляются счета-фактуры в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам) следует указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) посреднику, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – наименование продавца (исполнителя);
– в строке 2а – адрес продавца (исполнителя);
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (исполнителя);
– в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа (кассового чека) о перечислении денежных средств посредником продавцу, покупателем посреднику;
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ) , утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.
Графы 1-11 счета-фактуры нужно заполнять в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Подтверждение: пп. "а", "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., Решение ВАС РФ № 153/13 от 25 марта 2013 г.
Вместе с тем возможно указание в счете-фактуре в дополнительных строках и графах дополнительной информации. Так, посредник вправе отразить сведения о посредническом договоре (например, номер и дату), по которому посредник приобретает товары (работы, услуги) для покупателя (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При приобретении посредником товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов в адрес покупателя допускается выставление сводного счета-фактуры. В этом случае посредник указывает:
– в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами посреднику на эту дату. То есть выставление сводного счета-фактуры допускается только по счетам-фактурам, выставленным продавцами (исполнителями) за определенный день;
– в других строках – последовательно через точку с запятой (";") реквизиты продавцов (исполнителей);
– в графах 2-11 счета-фактуры – в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных посреднику продавцами (исполнителями), по каждому продавцу (исполнителю).
Подтверждение: п. 1-2.1 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счета-фактуры, составленные посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной, так и в электронной форме , должны быть им подписаны (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-09/136 от 9 октября 2012 г. ).
Аналогичный порядок оформления счетов-фактур применяется в случаях, когда товары (работы, услуги) покупатель приобретает через нескольких посредников, действующих от своего имени (письмо Минфина России № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г. ).
Вывод: указание посредником в перевыставленном счете-фактуре в качестве продавца реквизитов третьего лица – конечного поставщика соответствует законодательству.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40409
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40429
Относительно возможности принять документы к учёту
Документы можно принять к учёту, если они оформлены соответствующим образом.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчёт и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчёту, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчёта, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчёт при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 Гражданского кодекса РФ).
Отчет посредника является первичным учетным документом и должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
При этом запрета на указание дополнительных реквизитов в первичном документе (например, наименование реального поставщика и т.п.) законодательство не содержит.
Отметим, что счёт на оплату не является первичным учётным документом, а лишь отражает намерения контрагентов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.07.2015