У ООО за 2014 год чистые активы стали меньше уставного капитала. Что делать, если фирма далее хочет существовать и уменьшать УК в учредительных документах нежелательно? Можно ли от единственного учредителя получить и оформить финансовую помощь? В какой срок ООО обязаны это сделать? Или есть другие варианты?
Ответ:
В соответствии с п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров, к производству Службой консалтинга принимаются вопросы, относящиеся к следующей тематике:
- бухгалтерский учет;
- налоги (сборы), взносы;
- расчеты по договорам (в т. ч. трудовым, гражданско-правовым);
- кадровый учет.
Заданный вопрос выходит за рамки тематики вопросов, рассматриваемой Службой консалтинга.
Одновременно сообщаем следующее.
Согласно п. 4 ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Согласно п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала.
Таким образом, ООО следует увеличить активы в течение 6 месяцев по истечении финансового года по окончании которого стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала.
Следует отметить, что увеличению чистых активов может способствовать безвозмездное получение денежных средств или иных активов.
При этом чтобы безвозмездное получение активов не привело к увеличению налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций, важно, чтобы выполнялись условия ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Так, в силу п.п. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
Также существует вариант с переоценкой ОС.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случае их переоценки.
Коммерческая организация на основании п. 15 ПБУ 6/01 вправе не чаще одного раза в год на конец отчетного периода проводить переоценку групп однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При этом необходимо иметь в виду, что при принятии решения о переоценке таких основных средств их следует переоценивать регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Переоценка производится по состоянию на конец отчетного года, ее результаты подлежат отражению обособленно.
При этом сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации; сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Однако следует отметить, что дооценка основных средств, стоимость которых учитывается при исчислении налога на имущество (за исключением недвижимого имущества, налоговой базой по которому является его кадастровая стоимость), приведет к увеличению налоговой нагрузки.
Актуально на дату: 04.03.2015
Вопрос-2:
При оформлении финансовой помощи для ООО является ли увеличение чистых активов до уставного капитала деньгами от единственного учредителя налогооблагаемой базой?
Ответ-2:
Не является.
Внереализационными доходами признаются, в том числе, доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
В частности, в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (в том числе в виде денежных средств) имущественных (неимущественных) прав в размере их денежной оценки, которые переданы учредителями (участниками, акционерами) в целях увеличения чистых активов организации (в т. ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов).
При этом указанные доходы не увеличивают налогооблагаемую базу вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель (участник, акционер), и факта передачи имущества третьим лицам.
Вместе с тем данное правило неприменимо, в частности, к случаям:
– получения имущества от учредителя в безвозмездное пользование – поскольку в этом случае полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы;
– прощения долга по уплате процентов по займу, выданному учредителем (участником, акционером) , – поскольку в результате такой сделки происходит списание кредиторской задолженности по процентам, начисленным по договору займа, а фактическая передача имущества отсутствует.
Единственным условием является соответствующее документальное подтверждение произведенной операции (например, решение учредителя (участника, акционера), в котором указано, что активы переданы именно в этих целях.
Вывод: денежные средства, полученные от единственного учредителя (участника) для увеличения чистых активов организации, учитывать в налогооблагаемых доходах не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/160 от 21 марта 2011 г., ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г., № АС-4-3/8157 от 23 мая 2011 г.
Если организация применяет спецрежим УСН, то в доходах денежные средства, полученные от учредителя (участника) для увеличения чистых активов организации также не учитываются.
При расчете единого налога организации на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ , не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое можно найти по запросу "увеличение стоимости чистых активов" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9887
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13133
Актуально на дату: 05.03.2015