Вопрос:
Между двумя физическими лицами (мать и сын) заключен договор ссуды, по которому мать безвозмездно передала в январе сыну право пользования нежилым помещением, принадлежащим ей на праве собственности. На каком этапе у сына возникнет налогооблагаемый доход от безвозмездно полученных имущественных прав : в январе, как у физического лица или в октябре, когда он начал использовать это помещение в своей предпринимательской деятельности (ИП применяет УСН).
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– договор ссуды заключен и имущество передано сыну в январе;
– в октябре зарегистрирован ИП, который сразу с октября применяет УСН.
Налогооблагаемый доход в связи с экономией денежных средств за счет бесплатного пользования не принадлежащим физическому лицу имуществом (в том числе от близкого родственника) возникает с начала пользования таким имуществом (передачи имущества) на основании заключенного договора ссуды, то есть с января. С января по сентябрь доход будет облагаться НДФЛ, с октября – единым налогом при УСН.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности к получателю имущества не переходит. Однако у него возникает право пользования этим имуществом. Такое бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом.
Подтверждение: п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме , могут облагаться НДФЛ ( ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 Налогового кодекса РФ). К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Существуют доходы, которые не облагаются НДФЛ (не признаются налогооблагаемыми или освобождены от налогообложения) в силу норм законодательства. Их перечень приведен в п. 2 , 5 ст. 208, ст. 215 , 217 Налогового кодекса РФ.
Доход в связи с экономией денежных средств за счет бесплатного пользования не принадлежащей гражданину недвижимостью (в том числе по договору безвозмездного пользования, заключенному между близкими родственниками) признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При этом в случае заключения договора ссуды не применяются положения п. 5 ст. 208 и п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А53-35116/2012 от 25 марта 2014 г.
Вывод: налогооблагаемый доход для целей НДФЛ в связи с экономией денежных средств за счет бесплатного пользования не принадлежащим физическому лицу имуществом возникает с начала пользования таким имуществом (с момента передачи имущества) на основании заключенного договора ссуды.
При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы , которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ , не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
В составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ . Например, доходом можно признать рыночную стоимость услуг по предоставлению идентичного имущества в аренду ( ст. 105.9 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42295 от 25 августа 2014 г. , № 03-11-11/4042 от 3 февраля 2014 г.
Вывод: при получении в безвозмездное пользование (по договору ссуды) имущества в состав доходов при расчете единого налога при УСН нужно включить доход в виде безвозмездно полученного права пользования таким имуществом. Вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю включать в налоговую базу при УСН доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом нужно с даты начала применения УСН (перехода на УСН). Таким образом, если сын зарегистрирован как ИП в октябре (и начал с октября применять УСН), то с января по сентябрь доход будет облагаться НДФЛ, с октября – единым налогом при УСН.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 23.11.2016