Вопрос :
Мы российская компания на ОСНО (покупатель).
- у нас есть готовый контракт с отправителем – китайская компания.
- по умолчанию подразумевалось, что все товары отправленные на наш адрес пойдут в рамках данного контракта (который сейчас на паспорте сделки).
- наш отправитель предлагает часть товаров отгрузить в рамках другого контракта, от компании которая зарегистрирована в Гонконге. Решение не окончательное, но очень просят по своим внутренним причинам.
Естественно, что на инвойс из Гонконга придется заключать отдельный контракт. При этом товар фактически пойдет из Китая, причем в тех же контейнерах что и товар по основному контракту.
Вопрос, в связи с этим – насколько нам выгодно/невыгодно принимать данное предложение по разделению контрактов на поставку? Не вызовет ли это каких то дополнительных проблем при оприходовании товара и дальнейшей оплате, в связи с тем что Гонконг оффшорная зона?
Что, если в дальнейшем, китайская компания станет нашим участником, в результате чего наша организация и иностранный контрагент из Гонконга будут являться взаимозависимыми лицами. Могут ли возникнуть дополнительные налоговые обязательства?
Какие дополнительные отчёты мы должны сдавать в этом случае?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация и иностранный контрагент из Гонконга не являются взаимозависимыми лицами;
– организация не совершает сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (это касается нефти и товары, выработанных из нефти, черных металлов, цветных металлов, минеральных удобрений, драгоценных металлов и драгоценных камней).
При импорте товаров из Гонконга у импортера дополнительных налоговых обязанностей (в частности из-за того, что Гонконг – оффшорная зона) не возникает.
При этом у организации может возникнуть контролируемая сделка (сделка, приравненная к контролируемым) и, соответственно, обязанность представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемой сделке, если сумма по сделке с контрагентом из Гонконга превысит 60 млн. руб. Критерий доходности по сумме сделки рассчитывается исходя из всей отгрузки по всем заключенным контрактам с данным контрагентом (в том числе, на покупку и на продажу) за налоговый период (календарный год).
Отметим, что оформление ввоза товара на таможне, оплата импортного товара, оформление документов валютного контроля, отражение в бухучете будут осуществляться раздельно по каждому иностранному поставщику. При этом особых условий для иностранного контрагента – резидента оффшорной зоны не предусмотрено.
Дополнительная информация относительно импорта товара содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19476
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21083
Относительно контролируемой сделки
Контролируемыми для целей налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным в ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. В том числе к контролируемым относится ряд сделок, приравненных к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами. Их перечень приведен вп. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). Это, в частности:
– сделки с участием лиц, которые не выполняют каких-либо действий по договору (с посредниками) и соответствуют ряду требований;
– сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (это касается нефти и товары, выработанных из нефти, черных металлов, цветных металлов, минеральных удобрений, драгоценных металлов и драгоценных камней), если сумма доходов по ним, совершенным с одним лицом, за календарный год превышает 60 млн. руб. (п. 5, 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ);
– сделки, одна из сторон которых является резидентом оффшорных зон. Перечень оффшорных зон, утвержден Приказом Минфина России № 108н от 13 ноября 2007 г. В частности, к ним относится Китайская Народная Республика, но не вся, а только Специальный административный район Гонконг (Сянган) и Специальный административный район Макао (Аомынь) . Сделки с такими контрагентами признаются контролируемыми, если сумма доходов по всем сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн. руб. (п. 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
Список сделок, которые не признаются контролируемыми независимо от соблюдения условий признания их таковыми и независимо от предмета сделки, приведен в п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. В частности, это сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков, которые не добывают полезные ископаемые.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/26445 от 9 июля 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация о том, какие сделки признаются контролируемыми, содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18608
Определение критерия годовой суммы дохода по сделке
При определении критерия годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой под ним следует понимать сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки за календарный год:
– если налогоплательщик является получателем дохода по сделке – доход, определяемый как сумма доходов по сделке, признаваемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с учетом правил признания, установленных гл. 25 Налогового кодекса РФ, и их рыночного уровня;
– если налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый в порядке, указанном выше. Причем если у организации отсутствует информация от другого участника о сумме дохода по сделке, то определить ее можно расчетным путем с учетом порядка, установленного гл. 25 Налогового кодекса РФ (с применением метода начисления).
При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются не в результате совершения указанной сделки, такие доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделки контролируемой. Например, это относится к доходам от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.
Подтверждение: п. 9 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г. , п. 1 письма Минфина России № 03-01-18/9-174 от 19 ноября 2012 г.
Соответственно, если сделка подпадает под вышеуказанные критерии, организации нужно будет:
– подавать уведомление о контролируемых сделках;
– представлять документы, обосновывающие применение рыночных цен.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылкам:
как уведомлять налоговую инспекцию о совершении контролируемой сделки
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36046
в каких случаях ФНС России вправе проверять правильность применения цен реализации
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14550
Последствия будут те же, что и в предыдущем ответе, но уже вне зависимости от суммы сделки. Дополнительных обязательств не возникнет. Организация должна будет уведомлять налоговую инспекцию о совершении контролируемой сделки. И сделка будет подлежать контролю на соответствие рыночным ценам.
С момента, когда китайская компания (не важно является, она резидентом оффшорной зоны или нет) станет взаимозависимым лицом, появится новое основание для признания сделки контролируемой (сделки с взаимозависимой иностранной организацией являются контролируемыми в любом случае вне зависимости от суммы сделки).
Контролируемыми для целей налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами , если они удовлетворяют условиям, предусмотренным в ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. В том числе к контролируемым относится ряд сделок, приравненных к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами. Их перечень приведен вп. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (с учетом положений п. 2 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ).
В отношении большинства сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок для признания их контролируемыми должны выполняться определенные условия (п. 2,3,5, 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 3,4, 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено п.3,4, 6 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ), когда выполняется хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ .
Например, в общем случае сделка признается контролируемой, если она совершена между взаимозависимыми российскими организациями, а годовая сумма доходов по сделкам между этими лицами превысила 1 млрд руб. Также к контролируемым относятся, в частности, сделки:
1) одной из сторон которых является организация, которая платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы, при условии, что годовая сумма дохода по сделке превышает 100 млн руб.;
2) один из участников платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах, и доходность сделки за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. При этом не могут быть признаны контролируемыми при выполнении данного условия (но могут быть признаны таковыми по иным основаниям) сделки по оказанию услуг (выполнению работ):
– связанных с транспортировкой (перевозкой, доставкой) добытого полезного ископаемого;
– по добыче общераспространенных полезных ископаемых, результатом которых являются добытые полезные ископаемые, используемые для собственных технологических нужд.
Подтверждение: пп. 1-3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/1018 от 15 января 2016 г.,№ 03-01-18/31093 от 29 мая 2015 г.,№ 03-01-18/69490 от 31 декабря 2014 г., № 03-01-18/25898 от 4 июля 2013 г.
Указанные правила применяются и к посредническим операциям, в которых посредник (комиссионер, агент) действует от своего имени. В данном случае необходимо отдельно рассматривать сделку между посредником и принципалом (заказчиком, комитентом) и сделку между агентом и третьим лицом.
Подтверждение: письмо ФНС России № ОА-4-13/1706 от 6 февраля 2013 г.
Условия признания контролируемыми ряда сделок, которые приравнены к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, приведены, в частности, в п.5, 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
При отнесении отдельных сделок к контролируемым нужно учитывать, что критерий предельной доходности по ним не установлен вовсе ( п. 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. , п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ). Так, к контролируемым относится сделка между взаимозависимыми лицами, если один из участников не состоит на налоговом учете в России, например:
– иностранная организация, в том числерезидент государства – члена ЕАЭС (письма Минфина России№ 03-01-18/28673 от 10 мая 2016 г., № 03-01-11/51070 от 4 сентября 2015 г., № 03-01-18/7-135 от 3 октября 2012 г. );
– постоянное представительство иностранной организации в России (письма Минфина России№ 03-01-18/14181 от 23 апреля 2013 г.,№ 03-01-18/9-183 от 3 декабря 2012 г., № 03-01-18/9-172 от 16 ноября 2012 г.).
Соответственно, по всем таким сделкам независимо от их суммы нужно будет:
– подавать уведомление о контролируемых сделках;
– представлять документы, обосновывающие применение рыночных цен.
Также не предусмотрено специальных ограничений по доходности в отношении совокупности сделок, приравненных к контролируемым, с участием посредников, которые удовлетворяют требованиям пп. 1 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ . При этом указанные сделки не могут быть автоматически (без анализа функций и рисков, принимаемых указанными лицами, а также используемых ими активов) приравнены к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-01-18/27876 от 17 июля 2013 г.,№ 03-01-18/6-115 от 29 августа 2012 г., № 03-01-18/3-46 от 9 апреля 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18608
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 21.06.2016