Вопрос:
1. У меня в ближайшем будущем появится компания в Эстонии, где я 100% собственник. Как я понимаю, нужно подготовить форму для налоговой об этом. Уточните пожалуйста еще в какие сроки её нужно подать и можно ли это сделать электронно.
2. Насколько я знаю, ФНС нужно также уведомлять о счетах за границей. Скорее всего это касается только личных счетов, но хочется понимать, нужно ли мне будет их уведомлять о счетах компании? Если да, то подготовьте форму.
3. Компания в Эстонии открывается с целью получения прибыли, с которой нужно уплачивать налог. В Эстонии это 20%. Нужно ли еще уплачивать НДФЛ в России? И нужно ли обо всем этом уведомлять ФНС?
Уточните насчет 3го вопроса. Насколько я знаю, у России с Эстонией есть закон об отмене двойного налогообложения. Нужно ли в этом случае платить налоги 2 раза или достаточно сделать это только 1 раз в Эстонии?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что ИП Плотников является налоговым резидентом для целей НДФЛ (то есть не менее 183 календарных дней в году находится в России).
По вопросу 1
Срок представления уведомления об участии в иностранной компании – не позднее трёх месяцев с даты возникновения такого участия (например, с момента создания иностранной компании с участием 100%). Подать уведомление гражданин может как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
Об участии в иностранных организациях (в т. ч. контролируемых иностранных компаниях) уведомлять ИФНС нужно в порядке, установленном ст. 25.14 Налогового кодекса РФ :
– об участии в иностранных организациях (учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в определенных случаях;
– о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами .
Подтверждение: п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ .
За непредставление перечисленных уведомлений либо представление уведомлений, содержащих недостоверные сведения, предусмотрена ответственность .
Уведомление об участии в иностранных организациях (учреждении иностранных структур без образования юридического лица)
Уведомлять налоговую инспекцию нужно:
– при участии в иностранных организациях – о возникновении такого участия , изменении размера доли (в т. ч. в случае, если изменение доли участия происходило неоднократно в течение одного месяца), а также при прекращении участия, если доля такого участия превышает 10 процентов. Причем в случае уменьшения размера доли необходимость в уведомлении возникает только в том случае, если доля участия превышала 10 процентов до изменения ( письмо Минфина России № 03-12-12/2/75553 от 16 декабря 2016 г. ). Долю участия нужно определять в соответствии со ст. 105.2 Налогового кодекса РФ ;
– при участии в иностранных структурах без образования юридического лица – об учреждении такой структуры, о контроле над ней, о фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры при его распределении).
Данные уведомления должны представлять:
– организации – резиденты России , указанные в ст. 246.2 Налогового кодекса РФ ;
– граждане в случае, если они являются налоговыми резидентами России для целей налогообложения НДФЛ . В общем случае статус физического лица определяется на дату возникновения оснований для подачи уведомления.
Подтверждение: п. 1 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-08-РЗ/23009 от 21 апреля 2016 г. , № 03-04-08/50752 от 3 сентября 2015 г. , ФНС России № ЕД-3-13/2683 от 15 июня 2016 г.
Срок представления уведомления – не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица).
Исключение – ситуация, когда гражданин, не являвшийся налоговым резидентом России на момент представления данного уведомления, становится налоговым резидентом только по итогам данного календарного года. В этом случае указанное уведомление гражданин должен представить в срок не позднее 1 марта года, следующего за этим календарным годом. Оно подается при наличии у физического лица по состоянию на 31 декабря:
– доли участия в иностранной организации свыше 10 процентов ( пп. 1 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ );
– либо при наличии учрежденной (зарегистрированной) гражданином иностранной структуры без образования юридического лица.
В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговую инспекцию в срок не позднее трех месяцев с даты наступления соответствующего обстоятельства.
Если после представления уведомления основания для его представления не изменились, повторно подавать уведомление не нужно.
Подтверждение: п. 3 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
Уведомлять налоговую инспекцию об участии в иностранных организациях необходимо по месту постановки на учет организации (месту жительства гражданина) по форме (формату), утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/177 от 24 апреля 2015 г. При этом организации представляют уведомление в электронном виде, а граждане по своему выбору – в электронном виде или на бумажном носителе .
Подтверждение: п. 4 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
При заполнении уведомления необходимо руководствоваться Порядком , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-14/177 от 24 апреля 2015 г. Разъяснения о заполнении отдельных граф (строк) уведомления также содержатся в письме ФНС России № ЕД-3-13/2701 от 13 июля 2015 г. Например, в случае смешанного участия налогоплательщика в иностранной организации в поле 9 "Доля участия, %" указывается суммарная доля такого участия (прямого и косвенного).
Если в представленном уведомлении организация (ИП) обнаружила ошибки (неточности), необходимо представить уточненное (исправленное) уведомление. В случае его подачи до обнаружения ошибки налоговой инспекцией ответственность за представление уведомления, содержащего недостоверные сведения , не применяется.
Подтверждение: п. 7 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-12-11/2/61621 от 21 октября 2016 г.
Мнение Минфина России: основанием для подачи уточненного (исправленного) уведомления является также изменение сведений, содержащихся в первичном уведомлении. Это связано с тем, что представляемая информация должна быть достоверной и обеспечивать возможность идентификации иностранной организации.
Подтверждение: письмо № 03-01-10/6453 от 8 февраля 2016 г.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Организации (индивидуальные предприниматели), а также граждане, которые являются налоговыми резидентами России, обязаны уведомлять налоговую инспекцию о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами ( пп. 3 п. 3.1 ст. 23 , пп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ).
Контролируемой иностранной компанией является иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), удовлетворяющая всем следующим условиям:
а) она не признается налоговым резидентом РФ;
б) ее контролирующими лицами являются организации (граждане), признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ .
Контролирующим лицом признается:
1) организация ( гражданин), доля участия которой в организации составляет более 25 процентов ;
2) организация (гражданин), доля участия которой в организации (для граждан – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для граждан – включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.
Также контролирующим признается лицо, в отношении доли участия которого в иностранной организации не соблюдаются названные выше условия, но при этом данное лицо производит контроль над этой организацией в порядке п. 7 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей. При этом принимаются во внимание любые особенности отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами, которые влияют на оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения. В частности, возможность лица оказывать влияние на вышеуказанные решения, принимаемые организацией, может сводиться к праву блокирования таких решений вне зависимости от доли участия такого лица в организации.
Вместе с тем лицо не признается контролирующим, если его участие в этой организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.
Подтверждение: п. 3 , 4 , 6 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-12-11/2/38303 от 20 июня 2017 г.
Доля участия организации (гражданина) в целях признания контролирующим лицом определяется в соответствии с требованиями п. 5 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ .
При этом Налоговый кодекс РФ однозначно не устанавливает дату, на которую необходимо определять доли в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) в целях определения статуса организации как контролируемой иностранной компании.
Мнение Минфина России: в данном случае нужно руководствоваться п. 3 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ . А именно определять долю:
– на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной организации;
– либо на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной организации, если решение о распределении прибыли не принималось.
Подтверждение: письмо № 03-12-12/2/19071 от 31 марта 2017 г.
Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры с учетом требований п. 10-11 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ или иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль в порядке п. 8 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ над такой структурой и при этом в отношении него выполняется хотя бы одно из условий п. 12 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ .
Уведомление необходимо подавать по месту постановки на учет организации (месту жительства физического лица) по форме (формату), утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/679 от 13 декабря 2016 г. При этом организации представляют уведомление в электронном виде, а граждане по своему выбору – в электронном виде или на бумажном носителе.
Указанное уведомление представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 , 25 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ ). Оно должно содержать сведения, перечисленные в п. 6 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
При этом уведомление необходимо подать вне зависимости от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих контролируемых иностранных компаний, а также того факта, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения на основании условий, указанных в ст. 25.13.1 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-01-23/30779 от 27 мая 2016 г. , № 03-08-05/57368 от 7 октября 2015 г. ).
Для определения года подачи уведомления в отношении контролирующего лица необходимо руководствоваться положением о дате получения соответствующего дохода . По общему правилу у контролирующего лица (организации или физического лица) датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании признается последнее число календарного года, следующего за годом, за который составляется финансовая отчетность такой компании ( п. 1.1 ст. 223 , пп. 12 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Поэтому если, например, на 31 декабря 2016 года организация (физическое лицо) признается контролирующим лицом иностранной компании, то доля прибыли этой компании за 2015 год относится к доходам, полученным 31 декабря 2016 года, и подлежит учету за 2016 год. Соответственно, уведомление следует подать не позднее 20 марта 2017 года .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/60105 от 20 октября 2015 г. , № 03-04-08/50752 от 3 сентября 2015 г. , ФНС России № ЕД-3-13/1427 от 4 апреля 2016 г.
Подтверждение: п. 4 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-01-11/48462 от 21 августа 2015 г.
При этом если финансовый год контролируемой иностранной компании не совпадает с календарным годом (например, начинается 1 октября каждого года и заканчивается 30 сентября каждого года), то:
– прибыль финансового года с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года не учитывается при определении прибыли контролирующего лица;
– прибыль финансового года с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года учитывается при определении прибыли контролирующего лица в 2017 году, соответственно, уведомление следует подать не позднее 20 марта 2018 года.
Подтверждение: п. 13 письма Минфина России № 03-12-11/2/7395 от 10 февраля 2017 г.
Если в представленном уведомлении организация обнаружила ошибки (неточности), необходимо представить уточненное (исправленное) уведомление. В случае его подачи до обнаружения ошибки налоговой инспекцией ответственность за представление уведомления, содержащего недостоверные сведения , не применяется.
Подтверждение: п. 7 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
При наличии у налоговой инспекции информации о том, что организация (индивидуальный предприниматель, гражданин) является контролирующим лицом иностранной организации, но не подала уведомление, она направит требование о представлении данного уведомления. Причем срок подачи уведомления в налоговую инспекцию не может быть менее 30 рабочих дней с даты получения требования.
Подтверждение: п. 8 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
Данное требование должно содержать сведения, перечисленные в п. 9 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ .
Организация (ИП) до истечения указанного выше срока вправе представить в налоговую инспекцию относительно фактов, изложенных в требовании, пояснения, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением документов (при их наличии), подтверждающих такие пояснения. А в случае признания организации (ИП) контролирующим лицом она вправе представить одновременно с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях соответствующие пояснения и (или) документы, подтверждающие, что ей не было известно о том, что в календарном году, за который не было представлено уведомление, она может быть признана контролируемым лицом.
Налоговая инспекция обязана рассмотреть все представленные документы и пояснения. Если будет установлен факт соответствующего нарушения налогового законодательства, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.
При этом налогоплательщик, который представил уведомление о контролирующих иностранных компаниях в срок, установленный в требовании налоговой инспекции, освобождается от налоговой ответственности .
Подтверждение: п. 8-12 ст. 25.14 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязанности
За непредставление уведомлений либо представление уведомлений, содержащих недостоверные сведения, предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации (индивидуального предпринимателя, гражданина);
– административная – в отношении должностных лиц организации.
Подтверждение: п. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ .
Налоговая ответственность :
– за непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговую инспекцию уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление данного уведомления, содержащего недостоверные сведения, установлен штраф в размере 100 тыс. руб. по каждой контролируемой иностранной компании;
– за непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, установлен штраф в размере 50 тыс. руб. в отношении каждой иностранной организации. При этом непредставление данного уведомления по основаниям и в сроки, установленные ч. 3 , 4 ст. 4 Федерального закона № 376-ФЗ от 24 ноября 2014 г. (в редакции, действующей до дня вступления в силу Федерального закона № 85-ФЗ от 6 апреля 2015 г. , т.е. в редакции до 7 апреля 2015 года), не признается налоговым правонарушением. Не возникает налоговой ответственности и в том случае, если организация (ИП) не представила уведомление в связи с прекращением участия в иностранной организации ( письмо Минфина России № 03-12-РЗ/33935 от 1 июня 2017 г. ).
Подтверждение: ст. 129.6 Налогового кодекса РФ , ст. 3 Федерального закона № 85-ФЗ от 6 апреля 2015 г.
По вопросу 2
В данном случае об открытии (закрытии) банковского счета за рубежом, открытого иностранной компанией, а также об изменении его реквизитов уведомлять налоговую инспекцию не нужно.
Обязаны уведомлять налоговую инспекцию по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении их реквизитов: Узнать подробнее про:
– юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ;
– граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели), которые признаются резидентами в сфере валютного законодательства.
Уведомление подается по