Какая будет сделка, в нашем случае, если мы являемся экспедитором в перевозке : Наша компания (ООО на ОСН) хочет заключить договор с организацией место регистрации которой Казахстан и заказать у нас услуги по организации перевозки.
Мы в свою очередь заключаем договор с перевозчиком (организация зарегистрирована и осуществляет деятельность в Китае (Китайская компания)), который осуществит перевозку груза с Китая в Казахстан. Налогообложение для нашей организации ?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в тексте вопроса допущена опечатка: не «наша компания (ООО на ОСН)» хочет «заказать у нас услуги по организации перевозки», а «организация, место регистрации которой является Казахстан». Другими словами, в указанной сделке участвует три стороны:
1) Заказчик экспедиторских услуг (организация из Казахстана);
2) Экспедитор (Ваша организация – ООО на ОСНО);
3) Перевозчик (организация из Китая).
При этом товары перевозятся непосредственно из Китая в Казахстан (т.е. на территорию России они не ввозятся и не вывозятся).
Относительно НДС
НДС не возникает.
Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров за пределами территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/199 от 20 июля 2012 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270 .
Российская организация, приобретающая работы (услуги), должна исполнять обязанности налогового агента по НДС при одновременном выполнении следующих условий:
– исполнителем работ (услуг) является иностранная организация, которая не состоит на налоговом учете в России ;
– местом реализации работ ( оказания услуг ) признается Россия. При этом место выполнения работ (оказания услуг) в целях расчета НДС определяются в порядке, предусмотренном ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
На основании положений пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги не являются объектом налогообложения российским НДС.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/48219 от 17 августа 2016 г.
Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, оказанные российской организацией (экспедитором), казахстанской компании, НДС не облагаются.
Российская организация (экспедитор), приобретающая услуги по перевозке товаров у китайского перевозчика, не является налоговым агентом по НДС.
Относительно налога на прибыль
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора:
– организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны им или клиентом;
– заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;
– обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Подтверждение: ст. 801 Гражданского кодекса РФ .
При этом экспедитор может выполнять свои обязанности лично, а может (если это не запрещено договором) привлечь третьих лиц для выполнения всех или части необходимых услуг (работ) для клиента ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ ).
Если по договору транспортной экспедиции экспедитор от своего имени (или от имени клиента) приобретает для клиента услуги третьих лиц, то порядок отражения доходов и расходов по данной операции в целях налогообложения прибыли законодательно не установлен.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/270 от 24 мая 2012 г. : формировать налогооблагаемую базу (отражать доходы и расходы ) экспедитору нужно в порядке, предусмотренном для посредников. То есть доходом (выручкой) от оказания услуг экспедитор должен признать только свое вознаграждение. При этом в состав доходов не нужно включать средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат по условиям договора. Расходами экспедитора в таком случае могут быть только собственные издержки на исполнение договора, не возмещаемые заказчиком. Все затраты на услуги сторонних организаций по перевозке расходы экспедитора не увеличивают.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-09/10 от 1 февраля 2011 г. : формировать налогооблагаемую базу экспедитору нужно в общем порядке как при отражении доходов и расходов по договору оказания услуг (выполнения работ). Таким образом, вознаграждение, полученное экспедитором от клиента, подлежит учету в доходах для целей налогообложения прибыли в том объеме, в котором оно получено, то есть с учетом сумм возмещения затрат, понесенных экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов.
Оптимальный вариант :
В обоих случаях налогооблагаемая база экспедитора от данной операции в итоговой сумме должна совпасть. Вместе с тем для целей НДС и выставления счетов-фактур операция по приобретению экспедитором от своего имени услуг третьих лиц рассматривается как посредническая .
Момент признания дохода от реализации зависит от метода учета доходов и расходов , который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10896 .
При этом организация не будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения китайскому перевозчику.
Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные ею услуги по перевозке грузов в международном сообщении. Исключение – случаи, когда такие услуги оказываются только между пунктами, находящимися за пределами России .
Подтверждение: пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем исполнять обязанности налогового агента в ряде случаев не нужно , в частности когда выплачиваемый доход не подлежит налогообложению в России по нормам международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения ( п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ ).
Перевозка грузов происходит на основании договора перевозки ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ).
При этом иностранная организация может оказывать экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции, который предусматривает организацию выполнения услуг, связанных с перевозкой (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций), а не саму перевозку ( ст. 801 Гражданского кодекса РФ ). В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза, заключить от имени клиента или своего имени договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза.
В таком случае доходы от оказания экспедиторских услуг не являются доходами от международных перевозок и в отношении выплат по договору транспортной экспедиции российская организация налоговым агентом не признается (письма Минфина России № 03-08-05/46308 от 8 августа 2016 г. , № 03-08-05/51478 от 13 октября 2014 г. ).
Вывод: российская организация признается налоговым агентом при выплате вознаграждения иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в России, за оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке груза в международном сообщении только в случае оказания услуг перевозки организацией самостоятельно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-08-05/15428 от 7 апреля 2014 г. , № 03-08-13/6151 от 14 февраля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4400 от 12 марта 2014 г. ), № 03-03-06/1/302 от 6 мая 2009 г.
Если иностранная организация оказывает услуги российской организации исключительно вне территории Российской Федерации, доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/302 от 6 мая 2009 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налоговый агент прибыль":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-172 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16096 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-177 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 31.08.2017